說到納稅籌劃的目的，一般人的第一反應(yīng)便是企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，甚至有人很自然地將納稅籌劃與偷漏逃稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)。這種對納稅籌劃目的的錯誤認(rèn)識，將我們現(xiàn)實生活中的納稅籌劃引入誤區(qū)，使得我們納稅籌劃理論與實務(wù)工作的開展困難重重，在此，筆者擬就納稅籌劃目的這一問題發(fā)表一些自己的觀點。
首先，從稅務(wù)機關(guān)角度出發(fā)，由于現(xiàn)實生活中相當(dāng)一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷漏逃稅，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國家財政收入的及時、足額入庫，使得稅務(wù)機關(guān)工作人員對納稅籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務(wù)機關(guān)從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務(wù)的擔(dān)子相當(dāng)沉重的今天，極力地反對人們進行納稅籌劃，有時連正常、合法的納稅籌劃活動也不例外。雖然說現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)公開承認(rèn)了納稅籌劃的合理性，但是這種承認(rèn)也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面，即利用稅法中的優(yōu)惠政策，而對避稅籌劃仍是防備有加，甚至對正常的避稅籌劃案例不予承認(rèn)，并給予嚴(yán)厲的處罰?！ ?/div>
其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面，因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進一步引致中介機構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲?，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實質(zhì)是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請中介機構(gòu)進行納稅籌劃，暫時減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，不僅要補交稅款，而且還要加收滯納金和罰款，反而加重了自身稅負(fù)，同時這種片面籌劃也不利于企業(yè)進行全方位的系統(tǒng)籌劃。
再次，從理論者和中介機構(gòu)角度出發(fā)，由于其將納稅籌劃目的的僅定位于直接減輕自身稅負(fù)上，限制了其進行理論研究和開展業(yè)務(wù)的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，也不利于納稅籌劃理論與實務(wù)水平的提升。
當(dāng)然，減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃最直接的目的，也是納稅籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，沒有這目的，也就不可能會有納稅籌劃的今天。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是，也不可能是納稅籌劃目的的全部。筆者認(rèn)為，納稅籌劃的目的應(yīng)包括以下幾方面：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟效益最大化以及維護自身合法權(quán)益。
納稅籌劃目的的具體定位
一、直接減輕稅收負(fù)擔(dān) 納稅人對稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就必然是納稅籌劃所要實現(xiàn)的目的之一。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：第一層含義是絕對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二層則是相對地減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款稅額，本文采用第二層含義。因為第一層含義僅要求應(yīng)納稅額的減少，不管經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟效益如何，如果經(jīng)濟主體的實際業(yè)績因為籌劃或其他原因大幅減少，即使相應(yīng)地應(yīng)納稅款稅額也有所減少，只要減少幅度不如實際業(yè)績的減少幅度，就肯定不能算作是成功的籌劃。相反，即使經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅額有所增加，只要其增加幅度比經(jīng)濟增加的幅度小，籌劃就應(yīng)說是成功的。
二、獲取資金時間價值 資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃目的體系的有機組成部分之一。資金的時間價值是指資金在經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。既然資金具有時間價值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計入應(yīng)納稅所得額，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。也就是說，每期都可以用新“貸款”償還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。在信用經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常要舉借貸款。這筆“無息貸款”的獲得為企業(yè)的籌資活動省去了不少麻煩，尤其是對于那些資金緊張的企業(yè)來說更是這樣。而且，企業(yè)的籌資規(guī)模將在一定程度上影響企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，但這種無息貸款不僅不會給企業(yè)增加風(fēng)險，而且會有利于企業(yè)增強實力以抵御風(fēng)險。
三、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴大?！ ?/div>
首先，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，將會避免稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，這種損失的避免實際上相當(dāng)于獲取了一定經(jīng)濟利益?！ ?/div>
其次，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦某個企業(yè)或個人被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽將會因此遭受嚴(yán)重的損失。在商品經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位，企業(yè)的品牌越好，其產(chǎn)品越容易被消費者所接受，個人的品牌越好，則個人越容易被社會所接受?！ ?/div>
第三，納稅人經(jīng)過納稅籌劃，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，還可以使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)控制成本費用，也因此更加有利于企業(yè)的健康發(fā)展?！ ?/div>
第四，納稅人帳目不清，納稅不正確，即使是不被稅務(wù)機關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟上、名譽上的損失，也會使納稅人承受精神上的成本?！ ?/div>
四、追求經(jīng)濟效益最大化 納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟效益的最大化，而不應(yīng)該是少交稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少交稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟效益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么也理所當(dāng)然是納稅籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。因此，納稅人在進行納稅籌劃活動時，應(yīng)注意考慮以下幾方面的事情：加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高管理水平；加大科技投入，改進生產(chǎn)技術(shù)；尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟；促進制度創(chuàng)新，獲取超額利潤?！ ?/div>
五、維護自身合法權(quán)益 依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善，法治水平還有待進一步提高，在現(xiàn)實社會中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)力的越位要求納稅人利用納稅籌劃武器維護自身的合法權(quán)益。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊，稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法，權(quán)力的越位也就不可避免，比如有的地方實行包稅，有的地方強行攤派等。如果納稅人進行納稅籌劃不注意維護自身合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要征收稅款，那么，無論該納稅人進行如何周密的籌劃都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)征稅的惰性，即不注意征管水平的提高，只注意權(quán)力的濫用。這時，無論納稅人是否進行納稅籌劃，都沒有任何意義，因為稅務(wù)機關(guān)根本不依法征稅，其籌劃的方案將得不到承認(rèn)。
因而，注意維護自身合法權(quán)益也是納稅人進行納稅籌劃必不可少的一環(huán)。
