四、計(jì)算題
1.某市卷煙廠2004年6月業(yè)務(wù)如下：
（1）當(dāng)月銷售卷煙3000標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.5萬元，由本廠運(yùn)輸隊(duì)代為運(yùn)輸，取得含稅運(yùn)輸收入14.04萬元；
（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，收購價(jià)900萬元，并由煙廠支付了煙葉運(yùn)費(fèi)3.2，運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票（符合抵扣條件）注明運(yùn)費(fèi)3萬元.裝卸費(fèi)0.2萬元
（3）進(jìn)口設(shè)備一臺，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明增值稅5.2萬元，并由煙廠支付了國內(nèi)段運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票（符合抵扣條件）注明運(yùn)費(fèi)0.3萬元。
（4）當(dāng)月采購機(jī)器維修用材料，取得防偽稅控專用發(fā)票注明的增值稅額3萬元，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。
（5）為裝飾會議廳，從原材料庫領(lǐng)用外購原材料的實(shí)際成本0.8萬元。
（6）以前月份購入的采購成本0.6萬元的貨物（17%）本月將其中0.1萬元作為福利發(fā)放給職工.0.5萬元贈送給客戶。
（7）將本月生產(chǎn)的某一型號的自產(chǎn)卷煙發(fā)給職工8箱，無同類售價(jià)，每箱的生產(chǎn)成本0.6萬元，成本利潤率10%。
（8）委托某煙廠加工一批煙絲，加工合同中注明煙廠提供的煙葉成本6萬元，當(dāng)月加工完成，煙絲廠按組成計(jì)稅價(jià)代扣代繳了消費(fèi)稅，煙廠提貨時(shí)取得了偽稅控專用發(fā)票注明的加工費(fèi)0.37萬元，專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。煙廠收回加工的煙絲，70%于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。
（9）本月將位于郊區(qū)的一個(gè)倉庫出售，售價(jià)27萬元，倉庫的購置成本20萬元，已提折舊5萬元。
（10）出售一臺舊的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備購置成本22萬元，已提折舊8萬元，出售當(dāng)月對機(jī)器進(jìn)行了維修，并另行外購維修用材料成本0.2萬元，機(jī)器含稅售價(jià)22.8萬元。
（11）將所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司出包給職工李某，煙廠當(dāng)月收取6月份的承包費(fèi)1萬元。
要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。
解: ①銷售卷煙的銷項(xiàng)稅=1.5×3000×17%+14.04÷（1+17%）×17%=767.04（萬元）
②銷售卷煙的消費(fèi)稅=3000×150×0.01%+1.5×3000×45%+14.04÷（1+17%）×45％=2075.4（萬元）
（2）收購煙葉應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=900×13%+3×7%=117.21
（3）進(jìn)口設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)抵扣
（4）外購機(jī)器維修用材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3（萬元）
（5）非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用外購材料，扣減進(jìn)項(xiàng)稅=0.8×17%=0.136（萬元）
（6）①外購貨物用于職工福利，應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅=0.1×17%=0.017（萬元）
②外購貨物用于對外贈送的銷項(xiàng)稅=0.5×（1+10%）×17%=0.0935（萬元）
（7）①自產(chǎn)卷煙用于職工福利的銷項(xiàng)稅=0.6×（1+10%）÷（1-45%）×17%×8=1.632（萬元）
②自產(chǎn)卷煙用于職工福利的消費(fèi)稅=8×150×0.01%+0.6×（1+10%）÷（1-45%）×45%×8=4.44（萬元）
（8）①加工費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=0.37×17%=0.0629（萬元）
②當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅稅=（6+0.37）÷（1-30%）×30%×70%=1.911（萬元）
（9）銷售舊貨應(yīng)納的增值稅=22.8÷（1+4%）×4%×50%=0.44（萬元）
（10）當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=767.04+0.0935+1.632+0.44-（117.21+3+0.0629-0.136-0.017）=649.0856（萬元）
（11）當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=2075.4+4.44-1.911=2077.93（萬元）
（12）應(yīng)納的營業(yè)稅=7×5%+1×5%=0.4（萬元）
2.某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2004年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)外購原材料，取得普通發(fā)票上注明銷售額60000元，原材料已入庫。
(2)外購農(nóng)機(jī)零配件已入庫，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用80000元。
(3)生產(chǎn)領(lǐng)用3月份外購的鋼材一批，成本為45000元，本企業(yè)工程領(lǐng)用4月外購的鋼材一批，成本為60000元(其中含運(yùn)輸費(fèi)用1395元)。
(4)銷售農(nóng)用拖拉機(jī).收割機(jī)一批，貨已發(fā)售，不含稅銷售額為280000元(其中有60000元上月的預(yù)收款)，另收取包裝費(fèi)5000元。
(5)銷售一批農(nóng)機(jī)配件，取得含稅銷售額20000元。
(6)為農(nóng)民提供農(nóng)業(yè)機(jī)械維修業(yè)務(wù)，開具普通發(fā)票上注明銷售額30000元。
要求：請計(jì)算該農(nóng)機(jī)廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。
解: (1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=［280000+5000/(1+13%)］×13%+［20000/(1+17%)］×17%+［30000/(1+1 7%)］×17%=36975.22+2905.98+4358.97=44240.17(元)
(注：上月預(yù)收貨款上月不交增值稅，本月發(fā)貨發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 適用17%稅率，銷售農(nóng)機(jī)零配件適用17%稅率)
(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%-［(60000-1395)×17%+1395/(1-7%)×7%］=17000-(9962.85 +105)=6932.15(元)
(注：將外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理)
(3)本月應(yīng)納增值稅=44240.17-6932.15=37308.02(元)
3.某縣城電器商場為一般納稅人，2004年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）銷售貨物取得貨款200萬元（不含稅價(jià)），銷售傳真機(jī)取得銷售收入14萬元（含稅）。
（2）銷售電暖器200臺，每臺零售價(jià)468元，并實(shí)行買一贈一，贈送的小家電每臺零售價(jià)50元。
（3）以舊換新銷售洗衣機(jī)80臺，每臺零售2000元，舊洗衣機(jī)折價(jià)200元。
（4）購進(jìn)貨物價(jià)值120萬，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明稅額20.4萬，貨款已付，企業(yè)將其中價(jià)值10萬元的空調(diào)用作辦公用品。
（5）商場用分期付款方式購進(jìn)電冰箱100臺，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6.8萬，本期支付貨款60%。
（6）上月銷售的5臺小貨物因質(zhì)量問題，顧客要求退貨，每臺退款2700元。商場退貨給廠家，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的退貨證明單，商場收到廠家開具的增值稅紅字專用發(fā)票注明退貨款10000元和稅款1700元。
上述發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證。
商場計(jì)算當(dāng)月的增值稅稅額：銷項(xiàng)稅額=200×17%+0.0486×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.18×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.28萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4+6.8×60%=24.48 萬元
應(yīng)納增值稅稅額=39.28-24.48=14.8萬元
根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，分析上述計(jì)算是否正確，并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。
解: 當(dāng)月增值稅計(jì)算不正確，錯(cuò)誤如下：
（1）銷售電暖器時(shí)買一贈一的小電器應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅
（2）以舊換新銷售貨物，應(yīng)以新貨價(jià)格為銷售額，不得扣除舊貨折價(jià)，
（3）由于購進(jìn)的是空調(diào)，是作為固定資產(chǎn)管理的，不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額
（4）商場取得廠家的增值稅紅字專用發(fā)票，應(yīng)相應(yīng)扣減當(dāng)期可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額
（5）當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：
銷項(xiàng)稅額=200×17%+（0.0468+0.005）×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.2×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.66萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4-10×17%-0.17+6.8=25.33萬元
應(yīng)納增值稅額=39.66-25.33=14.33萬元
4.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2004年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元；
(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元；
(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；
(4)銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元；
(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通貨運(yùn)發(fā)票，上述發(fā)票均通過認(rèn)證；
(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)40萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的40%用于本企業(yè)職工福利。
(7)期初“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目反映為借方余額0.5萬元。
要求：請計(jì)算該企業(yè)2004年10月應(yīng)繳納的增值稅。
解: (1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：100×17%+11.7÷(1+17)×17%=18.7(萬元)
(2)銷售乙產(chǎn)品的銷售稅額：29.25÷(1+17％)×17%=4.25(萬元)
(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20×(1+10%)×17%=3.74(萬元)
(4)銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1(萬元)
(5)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 10.2+6×7%=10.62(萬元)
(6)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（40×13%+5×7%）×60%=3.33(萬元)
(7)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=18.7+4.25+3.74+0.1-10.62-3.33-0.5=12.34(萬元)
5.某機(jī)床廠（一般納稅人）2004年1月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月6日，向本市某鑄造廠購進(jìn)鑄鐵一批，稅控增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款1 880 000元，稅額319 600元，上述款項(xiàng)已通過銀行匯款付訖，材料已經(jīng)入庫。
（2）1月9日，因鑄鐵質(zhì)量問題，發(fā)生進(jìn)貨退出，根據(jù)鑄鐵廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票，收到退回價(jià)款210 000元，稅款35 700元。
（3）1月11日，按照合同規(guī)定，該機(jī)床廠接受金屬工業(yè)公司以12個(gè)圓鋼作為投資入股，經(jīng)財(cái)產(chǎn)評估，取得稅控專用發(fā)票，價(jià)款360 000元，稅額61 200元，材料已經(jīng)入庫。
（4）1月12日，撥付鋼材一批，委托輕工機(jī)械廠加工齒輪，已撥付鋼材價(jià)款168 000元。
（5）1月22日收到輕工機(jī)械廠開來的稅控增值稅專用發(fā)票，支付齒輪加工費(fèi)18 000元，稅率17%，稅額3 060元，以銀行存款支付，材料已經(jīng)入庫。
（6）1月23日，企業(yè)被盜，丟失鋼材10噸，價(jià)款11 000元，該鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額1 870元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)損失。
（7）1月29日銷售機(jī)床10臺，實(shí)現(xiàn)銷售收入2 760000元，向?qū)Ψ介_出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅469 200元，收回貨款存入銀行存款戶。
（8）1月30日，企業(yè)發(fā)生銷售退回兩筆，共計(jì)價(jià)款198 00元，應(yīng)退還增值稅3 366元，企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，并以銀行存款支付退還款項(xiàng)。
（9）為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，根據(jù)合同規(guī)定，以機(jī)床2臺對建材機(jī)械廠進(jìn)行聯(lián)營投資，投出機(jī)床2臺的賬面價(jià)值234 000元，雙方作價(jià)（公允價(jià)值）為260 000元。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅（取得的發(fā)票均在當(dāng)月獲得認(rèn)證）。
解: 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=469200+44200-3366=510034元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=319600-35700+61200+3060-1870=346290元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=510034-346290=163744元
6.某進(jìn)出口公司,從A國進(jìn)口貨物一批,成交價(jià)(離岸價(jià))折合人民幣9000萬元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià),并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用60萬元, 向境內(nèi)采購代理人支付買方傭金50萬元),另支付運(yùn)費(fèi)180萬元,保險(xiǎn)費(fèi)90萬元。貨物運(yùn)抵我國口岸后,該公司在未經(jīng)批準(zhǔn)緩稅的情況下,于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起第20天才繳納稅款。假設(shè)該貨物使用的關(guān)稅稅率為100%,增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為5%。
要求:請分別計(jì)算該公司應(yīng)繳的(1)關(guān)稅；(2)關(guān)稅滯納金； (3)消費(fèi)稅； (4)增值稅。
解: (1)應(yīng)繳納的關(guān)稅
關(guān)稅完稅價(jià)格= 9000-60-50+180+90=9160(萬元)
關(guān)稅=9160×100%=9160(萬元)
(2)應(yīng)繳納的關(guān)稅滯納金
滯納金=9160×0.5‰×(20—15)=22.9(萬元)
(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
組成計(jì)稅價(jià)格=(9160+9160)/(1—5%)=19284.21(萬元)
消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=19284.21×5%=964.21(萬元)
(4)應(yīng)繳納的增值稅
計(jì)稅價(jià)格=9160+9160+964.21=19284.21(萬元)
增值稅=19284.21×17%=3278.32(萬元)
7.某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2002年3月份，內(nèi)銷貨物銷售額為600萬元，出口貨物銷售額（離岸價(jià)）180萬美元（外匯人民幣牌價(jià)1：8.3），當(dāng)月購進(jìn)所需原材料等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)10萬元，取得普通運(yùn)輸發(fā)票，上述票據(jù)均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的到岸價(jià)為100萬元，海關(guān)征收的關(guān)稅為10萬元，消費(fèi)稅為12萬元。該企業(yè)銷售貨物適用稅率為17%，退稅率為9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額32萬元。
要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
解: （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（100+10+12）×（17%－9%）＝9.76（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=180×8.3×（17%-9%）－9.76=109.76（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=600×17%-（500＋10×7%－109.76）－32=-320.94（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額=（100+10+12）×9%＝10.98（萬元）
（5）免抵退稅額=180×8.3×9%－10. 98=123.48（萬元）
（6）比較320.94>123.48，則：
① 當(dāng)期應(yīng)退稅額=123.48（萬元）；② 當(dāng)期免抵稅額=0；③ 結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵=320.94-123.48=197.46（萬元）
8.某電器公司2004年2月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：取得的稅控專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元；向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動(dòng)會贈送5套音響設(shè)備，每套市場零售價(jià)格為5000元；公司促銷開辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機(jī)50臺，原價(jià)每臺4000元，換出的新電視機(jī)也是50臺，市場零售價(jià)格2500元；公司欠某單位貨款3萬元，當(dāng)月該單位向公司購買50臺錄音機(jī)，每臺不含稅價(jià)款為800元，該公司將3萬元欠款從貨款里扣除。
請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。
解: （1）贈送音響視同銷售，銷項(xiàng)稅額為：
5000×5/(1+17%)×17%=3642．48(元)
（2）以舊換新銷售的舊產(chǎn)品的折價(jià)不能從銷售額中扣除，銷售電視機(jī)的銷項(xiàng)稅額為：
50×2500/(1+17%)×17%=18162．39(元)
（3）公司不得隨意扣減產(chǎn)品的銷售額，銷售錄音機(jī)的銷項(xiàng)稅額為：
50×800×17%=6800(元)
（4）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為：
3632．48+18162．39+6800=28594．87(元)
（5）該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為：
28594．87-8000=20594．87(元)
