摘要：本世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)出一連串的重大舞弊事件，舞弊問(wèn)題再次成為學(xué)術(shù)界和理論界議論的重點(diǎn)。本文從預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、調(diào)查和后續(xù)行動(dòng)這四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊控制的要點(diǎn)。
關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計(jì)
黨的十六大把“社會(huì)更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)之一明確地提出，但是，我國(guó)仍然處在社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟(jì)秩序等方面。縱觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會(huì)和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟(jì)的和諧。然而近幾年國(guó)內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟(jì)的和諧。公司以及審計(jì)人員，對(duì)于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對(duì)？
非法獲取他人財(cái)務(wù)主要有兩種方法：一種是通過(guò)武力強(qiáng)迫他人交出你所要的東西；另一種是運(yùn)用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無(wú)法對(duì)舞弊進(jìn)行絕對(duì)化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠(chéng)信的行為。
在實(shí)際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時(shí)間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動(dòng)之一。沒(méi)有采取相應(yīng)措施來(lái)防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會(huì)成為舞弊的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會(huì)選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系，因?yàn)檫@是“最簡(jiǎn)單地解決方法”。但是，相對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系的企業(yè)還會(huì)發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個(gè)完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時(shí)關(guān)注四個(gè)方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動(dòng)。
一、舞弊預(yù)防
縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實(shí)施方和受害方）都會(huì)受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來(lái)防范舞弊的發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實(shí)際中，由于成本效益等原因想要絕對(duì)的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過(guò)各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來(lái)探討防范舞弊的主要措施：
（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評(píng)估、完善
在防范舞弊的方法中，最為大家所公認(rèn)的就是建立良好的控制制度。因?yàn)閹缀跛械奈璞资录际桥c內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的舞弊準(zhǔn)則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進(jìn)一步擴(kuò)大。防范舞弊的主要機(jī)制是控制。內(nèi)審人員通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進(jìn)行加強(qiáng)和完善，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)該措施進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，這在一定程度上會(huì)減少舞弊的發(fā)生概率。而我國(guó)現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進(jìn)行的非常困難。據(jù)COSO的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵(lì)與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對(duì)管理層重激勵(lì)輕約束，對(duì)員工重約束輕激勵(lì)。其實(shí)激勵(lì)與約束是相伴而生的，沒(méi)有激勵(lì)的約束不會(huì)帶來(lái)企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒(méi)有約束的激勵(lì)則是危險(xiǎn)的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵(lì)與約束的尺度。
（二）保證信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對(duì)稱。
信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢(shì)地位，但也正處于其他方面的信息劣勢(shì)地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無(wú)權(quán)插，他們只對(duì)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間存在著一定的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢(shì)。在這種情況下，如果經(jīng)營(yíng)者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)生了舞弊，他們就會(huì)刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。我們知道信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對(duì)稱。在世通的案例中由于管理層對(duì)董事會(huì)成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對(duì)員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部和安達(dá)信之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。
（三）倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)正直的企業(yè)文化；
從根本上說(shuō)，一切違法的、不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，歸根到底都是人的問(wèn)題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒(méi)法左右所有的行為。因此我們可以說(shuō)無(wú)論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會(huì)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個(gè)有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補(bǔ)。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠(chéng)信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當(dāng)局堅(jiān)持以身作則；另一方面，在雇傭員工時(shí)考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當(dāng)局對(duì)雇員的相關(guān)方面的要求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)舞弊制定并實(shí)施行之有效的處罰政策。
二、發(fā)現(xiàn)舞弊
舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會(huì)隨著時(shí)間的推移急劇擴(kuò)大，因此，當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識(shí)地搜索并鼓勵(lì)盡早識(shí)別舞弊跡象。過(guò)去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)持續(xù)一段時(shí)間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部和對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都實(shí)施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。
首先，發(fā)動(dòng)群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報(bào)和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過(guò)熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來(lái)開通，也可以由其他獨(dú)立的組織代理。在美國(guó)，注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)就提供了收費(fèi)熱線的服務(wù)。對(duì)此，我國(guó)也可以借鑒。當(dāng)然，這可能會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)中生有的舉報(bào)電話，但同時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。
其次，審計(jì)人員應(yīng)該做到以下措施：
（一）保持審計(jì)人員的職業(yè)懷疑
由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬(wàn)千，而審計(jì)的方法有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，因而要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。審計(jì)人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性，也才可能及時(shí)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。當(dāng)然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)行到一個(gè)合理的程度，但不要求對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在例外的、古怪的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無(wú)疑是對(duì)舞弊審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。