會(huì)計(jì)備考：一句口訣學(xué)通“成本法”
注冊會(huì)計(jì)師考試   點(diǎn)擊：85次   發(fā)布時(shí)間：2006-5-17   【字體：大 中 小】   來源：Gzu521.com
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投資這章的內(nèi)容既是會(huì)計(jì)教材中的一個(gè)難點(diǎn)也是歷年考試中的一個(gè)重點(diǎn)。但是很多考友對本章的知識點(diǎn)感覺在學(xué)習(xí)的過程中還是很難理解和掌握，在此筆者對成本法的核算方法用一個(gè)簡明易懂的口訣給朋友們理出一個(gè)簡單的思路，希望對大家有所裨益：

成本法核算：首先為大家隆重推出一首投資損益確認(rèn)的口訣：“當(dāng)年分以前，直接沖成本；當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算；以后年度分，兩者比較看”。

怎么理解呢？咱們通過一個(gè)例子來看一下:

a企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入c公司10%股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為11 0000元。c公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利10 0000元，假設(shè)c公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120 0000元，其中股本為100 0000元，未分配利潤為20 0000元，1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤為40 0000元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30 0000元。

“當(dāng)年分以前，直接沖成本”：在我國由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或者現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配來的，故一般作為沖減投資成本處理。所以96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部沖減投資成本。

“當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：若投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別按投資前和投資后計(jì)算沖減投資成本和應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的金額。所以如果此題假設(shè)96年5月分派的股利，還包括本年度的，那么就需要計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會(huì)假定各月的利潤平均分配。

“以后年度分，兩者比較看”： 97年5月1日宣告分派股利，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值：

其一，是投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，在本例中為（10,000＋30,000）元；

其二，是投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，在本例中為（40,000）元。然后判斷：

①前者=后者，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回，如本例。

②前者>后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。

將（前者×投資比例）計(jì)入應(yīng)收股利

將兩者的差額計(jì)入投資收益。

例如，將本例修改為97年5月分派現(xiàn)金股利改為45,0000元計(jì)算。

③前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減，就將其轉(zhuǎn)回，例如，將97年5月分派現(xiàn)金股利改為20,000元，那么，前者=10,000＋20,000=30,000元；后者=40,000元，前者<后者，此時(shí)將已沖減成本的10,000元轉(zhuǎn)回。

上述的理論說明不太好掌握，現(xiàn)在就把幾種情況的會(huì)計(jì)分錄列出來，這樣也就一目了然。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤或現(xiàn)金股利進(jìn)行改動(dòng)：

①分派值為30,000元，已分股利（10,000＋30,000）元 ，影響上年末凈利潤數(shù)40,000元

借：應(yīng)收股利 30,000 

長期股權(quán)投資 10,000 

貸：投資收益 40,000

②分派值45,000元，已分股利 （10,000＋45,000）元，影響上年末凈利潤數(shù)40,000元，差額15,000元

借：應(yīng)收股利 45,000 

貸：長期股權(quán)投資 5，000（15,000－10,000） 

投資收益 40,000 

③分派值20,000元，已分股利（10,000+20,000）元，影響上年末凈利潤數(shù)40,000 元，差額5,000元

借：應(yīng)收股利 20,000 

長期股權(quán)投資 10,000 

貸：投資收益 30,000

綜上所述，成本法核算的特點(diǎn)可歸納為以下幾點(diǎn)：

a、“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值反映的是該項(xiàng)投資的歷史成本；

b、初始投資或追加投資時(shí)，按照其初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

c、被投資單位凈資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)，投資企業(yè)一般不調(diào)整投資賬面價(jià)值；

d、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入“投資收益”科目，但被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈增利潤的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。

這樣一來，我想大家應(yīng)該很容易的就學(xué)通了成本法，而且也可以牢牢的記住。所以說在學(xué)習(xí)的過程中我們要把書本從厚變薄是個(gè)總結(jié)的過程，只要開動(dòng)腦筋尋找適合自己實(shí)際的快樂而高效的學(xué)習(xí)方法，可以起到事半功倍的良好效果。筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是一個(gè)探索的過程，而不是一個(gè)死記硬背的過程。在學(xué)習(xí)過程中具體的知識和技能并不是最重要的，最重要的是知識和技能的學(xué)習(xí)方法。
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