成本決策是指為了實現(xiàn)成本管理的預(yù)定目標(biāo)，據(jù)據(jù)客觀可能性，按照科學(xué)的方法進行計算、分析和判斷，從各種成本的備選方案中選定一個最佳方案的過程，目的是為了不斷降低成本。成本決策主要包括目標(biāo)成本決策、產(chǎn)品設(shè)計成本決策和質(zhì)量成本決策等內(nèi)容。

    成本決策概述

一、成本決策的意義

    成本決策在企業(yè)經(jīng)營管理過程中具有重要的意義，主要表現(xiàn)為：

    （一）成本決策是成本管理的核心內(nèi)容

    現(xiàn)代成本管理工作已逐漸形成了完整的成本管理體系，它包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七個環(huán)節(jié)。在這七個環(huán)節(jié)中，成本決策處于核心地位，這是因為：

    1．成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)。成本預(yù)測是為成本決策服務(wù)的，其目的是為成本決策提供更多的可靠信息。在進行成本決策之前，必須對相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進行預(yù)測、分析和評價，以保證成本決策的正確無誤。

    2．成本計劃是成本決策目標(biāo)的具體化。成本決策中提出的目標(biāo)往往都是總體目標(biāo)，比較抽象，只有通過成本計劃將目標(biāo)具體化，即落實到有關(guān)產(chǎn)品或責(zé)任單位，才能對生產(chǎn)起到指導(dǎo)作用。

    3．成本控制是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的保證。成本控制是把實際成本與計劃成本進行對比分析，發(fā)現(xiàn)差異并分析其產(chǎn)生原因，采取措施進行調(diào)整的過程。在調(diào)整過程中，如果決策目標(biāo)制定得不合理，就要對目標(biāo)進行修正；如果實際執(zhí)行方面有問題，就要及時分析并加以解決，只有這樣，才能保證決策目標(biāo)的實現(xiàn)。

    4．成本核算和成本分析是成本目標(biāo)的評價依據(jù)。成本決策目標(biāo)是否實現(xiàn)，要根據(jù)成本核算和成本分析的結(jié)果來判斷。沒有成本核算的結(jié)果，就沒有客觀的評價依據(jù)。

    5．成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的重要方法。成本考核就是根據(jù)各部門、各單位成本工作實際完成情況來對它們進行獎勵或懲罰。通過成本考核，可以充分調(diào)動廣大職工的積極性，確保成本決策目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

    （二）成本決策是降低成本的關(guān)鍵

    在其他屬性（如產(chǎn)品質(zhì)量、性能和外觀等）相差不大的情況下，產(chǎn)品之間的競爭關(guān)鍵在于成本的高低。過去，成本管理工作只注重成本的事后核算和控制，因此成本的降低數(shù)量是很有限的。成本決策把成本管理工作由單純的事后管理轉(zhuǎn)向事前管理與事后管理相結(jié)合，從而為降低成本，提高經(jīng)濟效益開創(chuàng)出一條嶄新的途徑。

    第二次世界大戰(zhàn)以后，市場競爭更加激烈，生產(chǎn)規(guī)模日趨擴大，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，新產(chǎn)品、新技術(shù)層出不窮。在這種情況下，要想大幅度降低成本，必須在生產(chǎn)過程之前，對產(chǎn)品的設(shè)計、工藝方案的選擇、生產(chǎn)過程的組織進行決策，以便不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。幾十年的實踐證明，西方國家的企業(yè)在這方面取得了很大成功，事前成本決策已成為企業(yè)降低成本的一種重要方法。

    近些年來，我國很多企業(yè)根據(jù)我國的具體情況，積極引進和吸收了西方成本決策中的許多先進管理方法，如價值工程、目標(biāo)成本、變動成本法、最低成本法等成本決策技術(shù)，并在改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、合理選擇工藝方案等方面取得了良好效果?？梢灶A(yù)見，成本決策在我國企業(yè)中將發(fā)揮越來越大的作用。

二、成本決策的程序

    為了保證成本決策的正確性，必須按嚴(yán)格的程序進行，其基本步驟如下：

    （一）確定決策目標(biāo)

    在科學(xué)合理預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，確定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本是進行成本決策的總目標(biāo)。

    （二）制定各種備選方案

    收集有關(guān)資料，并對這些資料進行認(rèn)真的分析研究，提出實現(xiàn)目標(biāo)成本的各種備選方案。

    （三）可行性論證

    對各備選方案進行技術(shù)可行性、經(jīng)濟可行性和社會可行性論證，科學(xué)地評價各種方案的優(yōu)缺點。

    （四）考慮非計且因素，確定最佳方案

    在科學(xué)評價的基礎(chǔ)上，還要充分考慮其他非計量因素，如政治因素、法律因素、生態(tài)環(huán)境因素等，確定最優(yōu)方案，作出決策。

    （五）跟蹤檢查。修正決策

    在決策執(zhí)行過程中及時收集有關(guān)信息，將決策中不符合實際情況的信息及時反饋到有關(guān)部門，修正原來的決策。

三、成本決策的基本原則

    成本決策原則是指在成本決策過程中必須遵循的基本準(zhǔn)則。主要包括：

    （一）系統(tǒng)原則

    成本決策對象是一個系統(tǒng)，成本決策活動必須遵循系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)有母系統(tǒng)和子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)都有各自的目的性和彼此間的關(guān)聯(lián)性。在進行成本決策時，必須以系統(tǒng)的總目標(biāo)對各因素進行平衡，以實現(xiàn)最優(yōu)化決策。

    （二）最優(yōu)化原則

    在進行成本決策時，必須從多種因素出發(fā)，對各種可行方案反復(fù)地進行各種分析、評價和對比，根據(jù)最優(yōu)化原則，從中選擇整體效益最優(yōu)的方案。

    （三）可行原則

    成本決策所確定的各方案必須是可行的，否則，再先進的方案也沒有任何實際意義。因此成本決策必須在技術(shù)、經(jīng)濟和社會上是可行的。

    （四）靈活性原則

    成本決策要適應(yīng)條件的變化，具有一定的應(yīng)變能力和靈活性。影響成本升降的因素很多，這些因素又都有一定的不確定性，所以成本決策要考慮一些應(yīng)變措施，使之具有一定的彈性。