1.問(wèn)：匯總（合并）納稅成員企業(yè)如何辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免？
答：成員企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。
2.問(wèn)：匯總（合并）納稅成員企業(yè)的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資如何抵免企業(yè)所得稅？
答：匯總（合并）納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報(bào)辦理技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。年度終了后，由匯總（合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或母公司）在辦理匯總（合并）納稅時(shí)，憑成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》中確認(rèn)的本年度抵免企業(yè)所得稅額計(jì)算抵免額。
匯總（合并）納稅成員企業(yè)虧損的，其技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，只能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。
匯總（合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或母公司）將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總（合并），確定匯總（合并）后應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額，可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額?？倷C(jī)構(gòu)（或母公司）匯總（合并）后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的成員企業(yè)投資額，可用總機(jī)構(gòu)（或母公司）以后年度匯總（合并）后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
3.問(wèn)：享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)如何處理？
答：企業(yè)將已享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
4.問(wèn)：環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）是否可以享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)中央關(guān)于采取積極財(cái)政政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展的精神，對(duì)環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）給予鼓勵(lì)和扶持的政策。
企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目凡使用目錄中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）的規(guī)定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
5.問(wèn)：企業(yè)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的基數(shù)如何確定？
答：同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免。
企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年為虧損的，其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補(bǔ)以前年度虧損后實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。
6.問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅可否作為國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的基數(shù)？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
7.問(wèn)：哪些屬于企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的有效憑證？
答：企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為有效抵扣憑證。
企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，其投資額為發(fā)票中注明的金額。
8.問(wèn)：納稅人應(yīng)在何時(shí)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后兩個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告。
9.問(wèn)：納稅人申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅應(yīng)提供哪些資料？
答：納稅人申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須提供如下資料：
①《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；
②技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件；
③技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)和投資概算；
④蓋有有效公章的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》；不需經(jīng)貿(mào)委審批的技術(shù)改造項(xiàng)目，可提供省級(jí)經(jīng)貿(mào)委出具的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的確認(rèn)文件；
⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料；
技術(shù)改造項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整、改變投資概算等，均須向原審核稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。
企業(yè)未在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告，或雖在規(guī)定時(shí)間遞交申請(qǐng)報(bào)告但提供的資料和證明不完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
10.問(wèn)：聯(lián)營(yíng)企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)所得或發(fā)生虧損時(shí)如何處理？
答：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。
11.問(wèn)：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得是否征收企業(yè)所得稅？
答：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
企業(yè)所得稅的納稅人來(lái)源于境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，從1994年1月1日起，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第十二條規(guī)定，在國(guó)內(nèi)匯總繳納企業(yè)所得稅，不再執(zhí)行原來(lái)按20%繳納所得稅辦法。納稅人在境外已繳納所得稅額，在匯總納稅時(shí)準(zhǔn)予抵免。
12.問(wèn)：企業(yè)設(shè)立或未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得是指哪些？
答：①企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。
境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。
②企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。
13.問(wèn)：納稅人已在境外繳納的所得稅稅款是指哪些？
答:納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
14.問(wèn)：企業(yè)境外的虧損如何彌補(bǔ)？
答：企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
15.問(wèn)：如何計(jì)算企業(yè)的境外所得應(yīng)納稅額？
答：企業(yè)的境外所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外所得稅稅款扣除額
境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率
境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。
16.問(wèn)：納稅人在境外已繳納的所得稅怎樣抵扣？
答：納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
17.問(wèn)：納稅人在境外已繳納的所得稅可以采用哪些方法予以抵扣？
答：依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。
①分國(guó)不分項(xiàng)抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。
⑴納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別（地區(qū)）進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及按規(guī)定視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實(shí)申報(bào)在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。
⑵納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）計(jì)算抵扣限額。來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的“境外所得稅稅款扣除限額”按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）
⑶納稅人在境外各國(guó)（地區(qū)）已繳納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)（地區(qū)）“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過(guò)“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過(guò)五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。
②定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例抵扣。
18.問(wèn)：納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的減免所得稅哪些視同已繳納的稅款？
答：①納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
②對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
19.問(wèn)：企業(yè)境外所得稅適用哪種稅率？
答：計(jì)算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，以及“境外所得應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。
20.問(wèn)：納稅人在境外遇有不可抗拒的客觀因素受到損失的應(yīng)如何處理？
答：①納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難的，應(yīng)取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥埂㈩I(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。
②納稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動(dòng)（如工程承包、勞務(wù)承包等），由于所在國(guó)（地區(qū)）發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或政治動(dòng)亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照上一條規(guī)定辦理。
21.問(wèn)：納稅人來(lái)源于境外的所得納稅年度如何確定？
答：納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。
22.問(wèn)：納稅人來(lái)源于境外（內(nèi)）的所得如何辦理預(yù)繳和清繳？
答：納稅人來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，應(yīng)依照條例、實(shí)施細(xì)則和《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅款預(yù)繳分開(kāi)進(jìn)行，年終匯算清繳合并進(jìn)行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。
23.問(wèn)：稅前彌補(bǔ)虧損適用哪些范圍？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
24.問(wèn)：匯總、合并納稅成員企業(yè)發(fā)生的虧損如何彌補(bǔ)？
答：經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。
匯總納稅的企業(yè)匯總后為虧損的，其虧損額由總機(jī)構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
25.問(wèn)：匯總、合并納稅成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損應(yīng)如何彌補(bǔ)？
答：成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
26.問(wèn)：匯總納稅成員企業(yè)取消匯總納稅資格后，其以前年度匯總尚未彌補(bǔ)的虧損額如何彌補(bǔ)？
答：匯總納稅的企業(yè)取消匯總納稅后，其以前年度匯總尚未彌補(bǔ)的虧損額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進(jìn)行分解，成員企業(yè)按分解的虧損額，在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
27.問(wèn)：納稅人在稅前彌補(bǔ)虧損是否需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)？
答：納稅人的虧損，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能彌補(bǔ)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，不得自行彌補(bǔ)。虧損應(yīng)是經(jīng)過(guò)稅收調(diào)整后的，有財(cái)政虧損補(bǔ)貼的，應(yīng)相抵后確定，不能享受雙重照顧。
自2004年5月19日起，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)）文件精神，納稅人在稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
28.問(wèn)：納稅人的免稅所得是否可以用于彌補(bǔ)以前年度虧損？
答：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
29.問(wèn)：企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)、接網(wǎng)費(fèi)以及有線電視初裝費(fèi)、公墓收費(fèi)收入等如何計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：為支持城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益事業(yè)發(fā)展，對(duì)某些提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶(hù)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)、接網(wǎng)費(fèi)以及有線電視初裝費(fèi)、公墓收費(fèi)等，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定如何計(jì)征企業(yè)所得稅前，暫按以下辦法處理：
①企業(yè)與客戶(hù)簽訂的合同中明確規(guī)定了未來(lái)提供服務(wù)期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅；
②企業(yè)與客戶(hù)簽訂的合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)期限的，允許10年內(nèi)均勻確認(rèn)收入并計(jì)征企業(yè)所得稅
30.問(wèn)：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查中查增的工資、薪金所得如何稅前扣除？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)檢查過(guò)程中，其查增的工資、薪金與企業(yè)所得稅管理上所稱(chēng)“計(jì)稅工資”不完全一致，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行所得稅處理：
①查增的屬于“計(jì)稅工資”性質(zhì)的工資、薪金性支出，凡納稅人列入其他費(fèi)用支出并在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，應(yīng)從其他費(fèi)用支出中調(diào)出，并入計(jì)稅工資總額重新計(jì)算計(jì)稅工資扣除限額，超過(guò)限額部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅；
②查增的不屬于“計(jì)稅工資”性質(zhì)的支出，不計(jì)入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整。
31.問(wèn)：集中供暖“一戶(hù)一閥”改造工程支出稅前怎樣扣除？
答：“一戶(hù)一閥”改造工程中，對(duì)供暖單位自己所有的固定資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，按省局《關(guān)于供暖公司“一戶(hù)一閥”改造費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（遼地稅函〔2003〕127號(hào)）規(guī)定稅前扣除；供暖單位對(duì)用戶(hù)所有的資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，原則上應(yīng)在發(fā)生改造費(fèi)用當(dāng)年全額稅前扣除，數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過(guò)五年的時(shí)間內(nèi)均勻扣除。
32.問(wèn)：采暖費(fèi)管理制度改革中，隨同工資發(fā)放的采暖費(fèi)是否計(jì)入計(jì)稅工資總額？
答：采暖費(fèi)管理制度改革中，隨同工資發(fā)放的采暖費(fèi)不計(jì)入計(jì)稅工資總額，不計(jì)征企業(yè)所得稅。
33.問(wèn)：關(guān)于工程勘察設(shè)計(jì)單位改制為企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅具體包括哪些？
答：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，改制為企業(yè)的工程勘察設(shè)計(jì)單位具體范圍包括：
①勘察設(shè)計(jì)單位整體改制的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)（包括整體進(jìn)入其他企業(yè)的勘察設(shè)計(jì)單位）；
②勘察設(shè)計(jì)單位所屬分院、分支機(jī)構(gòu)改制的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)?？辈煸O(shè)計(jì)單位所屬分院、分支機(jī)構(gòu)是指隸屬于勘察設(shè)計(jì)單位并從事勘察設(shè)計(jì)或從勘察設(shè)計(jì)單位主體中分離出來(lái)的仍從事勘察設(shè)計(jì)的分院、分所等事業(yè)單位；
③兩個(gè)或兩個(gè)以上改制的勘察設(shè)計(jì)單位合并后組建的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)、集團(tuán)公司；
④勘察設(shè)計(jì)單位改制后設(shè)立的從事勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的全資子公司和全資的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。
34.問(wèn)：對(duì)學(xué)校獲得的“明天小小科學(xué)家”的獎(jiǎng)金是否免征企業(yè)所得稅？
答：對(duì)學(xué)生所在學(xué)校（或青少年科技場(chǎng)館）獲得的“明天小小科學(xué)家”獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)的獎(jiǎng)金，可視同捐贈(zèng)，免予征收企業(yè)所得稅。
35.問(wèn)：以前年度未繳納的應(yīng)在所得稅前扣除的各項(xiàng)稅金及附加，實(shí)際補(bǔ)繳后如何扣除？
答：納稅人當(dāng)年未提取繳納，以后年度自行補(bǔ)繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的以前年度應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目對(duì)補(bǔ)繳年度作所得稅納稅調(diào)整，該部分補(bǔ)繳稅款不得在補(bǔ)繳年度重復(fù)計(jì)算扣除。
36.問(wèn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)可否稅前扣除？
答：企業(yè)參加“產(chǎn)品質(zhì)量保證保險(xiǎn)”所支付的保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。
37.問(wèn)：地稅機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)如何掌握？
答：《征管法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條明確：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。”在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定未出臺(tái)之前，地稅機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)暫按以下原則掌握：
①稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)只作為稅務(wù)機(jī)關(guān)審批稅前扣除事項(xiàng)的參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)可不進(jìn)行實(shí)地核查，但稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須對(duì)代理審核事項(xiàng)是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確負(fù)法律責(zé)任。
②年度企業(yè)所得稅匯算清繳檢查中，各地要把稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理審核稅前扣除項(xiàng)目的企業(yè)全部列為檢查范圍，如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)代理審核項(xiàng)目失實(shí)的，按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定處罰，即：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。
38.問(wèn)：企業(yè)股份制改造固定資產(chǎn)評(píng)估增值增提的折舊額是否允許稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，只有被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅時(shí)，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，才能在計(jì)稅時(shí)按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。否則，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值確定。因此，要具體確認(rèn)在股份制改造中，合并企業(yè)是否將被合并企業(yè)全部資產(chǎn)按評(píng)估后的價(jià)值買(mǎi)入，而且被合并企業(yè)已經(jīng)依法按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。如不存在，要根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除或者企業(yè)一次全部繳納資產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)所得稅，在稅收上確認(rèn)實(shí)現(xiàn)后，允許企業(yè)將資產(chǎn)增值計(jì)提的折舊稅前扣除。
39.問(wèn)：對(duì)中儲(chǔ)棉總公司及其直屬棉庫(kù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅？
答：在2005年底前，對(duì)中儲(chǔ)棉總公司及其直屬棉庫(kù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。
40.問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）中有關(guān)商貿(mào)企業(yè)是如何界定的？
答：財(cái)稅[2002]208號(hào)文件中的“商貿(mào)企業(yè)”界定為商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)、不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷(xiāo)售的百貨商場(chǎng)、超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等
41.什么是新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)？
答：新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)是指，2000年7月1日以后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
42.問(wèn)：軟件生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)始獲利年度是怎樣規(guī)定的？
答：自2003年 1月1日起，軟件生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)始獲利年度，是指企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后第一個(gè)有應(yīng)納稅所得額的年度，企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)虧損后有應(yīng)納稅所得額的年度為獲利年度。
43.問(wèn)：軟件生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策期間發(fā)生虧損如何處理？
答：自2003年 1月1日起，享受“第一年和第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”政策的軟件生產(chǎn)企業(yè)，其減免稅年度應(yīng)從開(kāi)始獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因期間發(fā)生虧損而推延。
44.問(wèn)：既是新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，又是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)如何享受減免稅優(yōu)惠？
答：自2003年 1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)又是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減免稅期間，按照15%稅率減半計(jì)算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿(mǎn)后，按照15%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。
45.問(wèn)：對(duì)社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)可否稅前扣除？
答：對(duì)社會(huì)力量、包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指，不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。
企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。
46.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入如何確認(rèn)？
答：自2003年7月1日起，①采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、诓扇》制诟犊罘绞戒N(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、鄄扇°y行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
④以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
47.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品怎樣確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？
答：自2003年7月1日起，采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
①采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售額于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、诓扇∫曂I(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、鄄扇“N(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
包銷(xiāo)方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、懿扇』鶅r(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超過(guò)基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的名稱(chēng)、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。
48.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的怎樣確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？
答：自2003年7月1日起，將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
①將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?、趯⒋坶_(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
49.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入怎樣計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：自2003年7月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。
預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率
預(yù)售收入的利潤(rùn)率不得低于15%（含15%）
預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本，計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計(jì)算出其與該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
50.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)哪些行為應(yīng)視同銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)？
答：自2003年7月1日起，下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入：
?、賹㈤_(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；
?、趯㈤_(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；
③將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；
?、芤蚤_(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；
⑤以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
51.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售行為的收入何時(shí)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)？
答：視同銷(xiāo)售行為應(yīng)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
52.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售行為的收入確認(rèn)的方法和順序是怎樣規(guī)定的？
答：視同銷(xiāo)售行為收入確認(rèn)的方法和順序：
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
③按成本利潤(rùn)率確定，其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%（含15%）
53.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)的收入怎樣確認(rèn)？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過(guò)12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，測(cè)量已完成合同工作量等方法確定。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
54.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本和費(fèi)用按什么規(guī)定進(jìn)行扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷(xiāo)售成本的界限。期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入成本對(duì)象中。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)成本對(duì)象中；因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)發(fā)或先后滾動(dòng)開(kāi)發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
55.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售成本怎樣計(jì)算扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和銷(xiāo)售成本按下列公式計(jì)算確定：
可售面積單位工程成本＝成本對(duì)象總成本÷總可售面積
銷(xiāo)售成本＝已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本
56.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)怎樣計(jì)算扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)，應(yīng)按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。
①屬于成本對(duì)象完工前實(shí)際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對(duì)象。
②屬于成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的，首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲?，?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。
57.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用怎樣計(jì)算扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對(duì)象中；如屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。
58.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)可否稅前扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。
59.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)可否稅前扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除。
60.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在建造過(guò)程中發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損可否稅前扣除？
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象在建造過(guò)程中如發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對(duì)象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。
61.問(wèn)：新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎樣計(jì)算稅前扣除？
答：新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
62.問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的折舊費(fèi)用可否稅前扣除？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準(zhǔn)予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和臨時(shí)出租的待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。
63.問(wèn)：哪些企業(yè)分月預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：為適應(yīng)所得稅分享體制的要求，確保稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第四十五條“企業(yè)所得稅的分月或分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定”的規(guī)定，從2002年1月1日起，納稅人年應(yīng)納稅額在25萬(wàn)元以下（含25萬(wàn)元）的，按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年應(yīng)納稅額超過(guò)25萬(wàn)元的，按月預(yù)繳。
64.問(wèn)：在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何確定職工人數(shù)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十七條規(guī)定：“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬”，計(jì)稅工資的扣除應(yīng)以企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同或企業(yè)為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)憑單作為證明企業(yè)與員工之間存在任職或雇傭關(guān)系的憑據(jù)。企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同的，或者企業(yè)為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，這部分員工的工資可按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
65.問(wèn)：對(duì)已提取尚未繳納的社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除。因此，納稅人已提取尚未繳納的社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。
66.問(wèn)：納稅人用收據(jù)代替發(fā)票是否允許稅前扣除？
答：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定取得發(fā)票，并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。納稅人不能提供真實(shí)、合法的記賬憑證的，其成本、費(fèi)用支出不得稅前扣除。
67.問(wèn)：“車(chē)輛購(gòu)置稅”可否稅前扣除？
答：企業(yè)交納的“車(chē)輛購(gòu)置稅”計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，在企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)分期扣除。
68.問(wèn)：納稅人外購(gòu)的商譽(yù)可否稅前扣除？
答：納稅人外購(gòu)的商譽(yù)，不允許攤銷(xiāo)費(fèi)用，但在納稅人合并、轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行清算時(shí)，可按合并、轉(zhuǎn)讓或清算價(jià)格與購(gòu)入價(jià)格的差額計(jì)算損益。
69.問(wèn):從何時(shí)起,新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理?
答:自2002年1月1日起,按國(guó)家行政管理總局的有關(guān)規(guī)定,在各級(jí)工商行政行政管理部門(mén)辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理.但下列辦理設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理:
①兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè),合并各方解散,但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的:
②因分立而新設(shè)立的企業(yè),但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的:
③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記,但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的.
在工商行政管理部門(mén)辦理變更登記的企業(yè),其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理.
自2002年1月1日起,在其他行政管理部門(mén)新登記注冊(cè)、領(lǐng)取行政許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織,其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理.
70.問(wèn):新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑是怎樣規(guī)定的?
答: 新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑,統(tǒng)一從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起計(jì)算.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日,是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得第一筆收入的當(dāng)天算起,包括試營(yíng)業(yè).
新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從獲利年度起開(kāi)始計(jì)算減免稅時(shí)間.
71.問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪些情況下有權(quán)核定其應(yīng)納稅額？
答：納稅人具有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
① 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
② 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；
③ 擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
④ 雖設(shè)置賬簿，但賬簿混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的；
⑤ 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
⑥ 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
72.問(wèn)：納稅人在哪些情形下采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅？
答：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：
①依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
②只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；
③只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；
④收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，難以查實(shí)的；
⑤賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料：
⑥發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
73.問(wèn)：核定征收企業(yè)所得稅有哪幾種辦法？
答：核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。
核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
74.問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人的應(yīng)納稅額的方法有哪些？
答：①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
②按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；
③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；
④按照其他合理方法核定。
采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
75.問(wèn)：實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的應(yīng)納所得稅額怎樣計(jì)算？
答：實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
76.問(wèn)：如何確定納稅人的應(yīng)稅所得率？
答：核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
核定應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
應(yīng)稅所得率表
行業(yè) 應(yīng)稅所得率（%）
工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7—20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè) 10—20
飲食服務(wù)業(yè) 10—25
娛樂(lè)業(yè) 20—40
其他行業(yè) 10—30
企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。
77.問(wèn)：納稅人年度應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定可否調(diào)整？
答：納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：
① 實(shí)行改組改制的；
② 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的：
③ 因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的。
78.問(wèn)：納稅人實(shí)行核定征收方式的，可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)88題情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款（不包括2000年1月1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿(mǎn)的納稅人），其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。
79.問(wèn)：企業(yè)實(shí)行匯總納稅應(yīng)經(jīng)哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？
答：匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。凡未經(jīng)批準(zhǔn)自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅(jiān)決予以糾正。
80.問(wèn)：如何管理匯總納稅成員企業(yè)？
答：實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅，不改變成員企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定所具有的獨(dú)立納稅人身份，除總局另有規(guī)定的以外，其所有稅務(wù)事項(xiàng)均在當(dāng)?shù)剞k理。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)將匯總納稅的成員企業(yè)，與其他獨(dú)立納稅人一樣進(jìn)行稅收管理。
81.問(wèn)：匯總納稅成員企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化應(yīng)如何處理？
答：匯總納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過(guò)程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，不得匯總納稅。股權(quán)發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)處罰。
82.問(wèn)：匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得可否匯總納稅？
答：匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)，就地計(jì)算抵免或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
83.問(wèn)：匯總納稅成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可否對(duì)其進(jìn)行檢查？
答：成員企業(yè)按規(guī)定完成年度納稅申報(bào)后，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)即可進(jìn)行監(jiān)督檢查，凡發(fā)現(xiàn)與申報(bào)數(shù)不符而少繳的稅款，一律就地補(bǔ)征入庫(kù)。
84.問(wèn)：納稅人未按時(shí)預(yù)繳所得稅應(yīng)受到何種處理？
答：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。
85.問(wèn)：什么是短期投資？
答：短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。
86. 問(wèn)：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定有什么不同？
答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
而稅法規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條，短期投資的現(xiàn)金股利或利息收入計(jì)入收入總額。
87.問(wèn)：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金可否稅前扣除？
答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
而稅法規(guī)定：依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第6條第3款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金。
88.問(wèn)：什么是存貨？
答：存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
89.問(wèn)：納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品，是否作為收入處理？
答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：基建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。
而稅法規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條“納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。”
90.問(wèn)：什么是企業(yè)的股權(quán)投資所得？
答：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
91.問(wèn)：投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率如何補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？
答；凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
92.問(wèn)：投資方企業(yè)何時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)？
答：除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
93.問(wèn)：什么是貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)？
答：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。
非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。
94.問(wèn)：被投資方企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配額怎樣計(jì)算？
答：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。
95.問(wèn)：被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)在所得稅上如何處理？
答：被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。
96.問(wèn)：什么是企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失？
答：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
97.問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可否稅前扣除？
答：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
98.問(wèn)：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損如何彌補(bǔ)？
答：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
99.問(wèn)：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅如何處理？
答：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配送股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
100. 問(wèn)：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅如何處理？
答：⑴企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指,一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)接受企業(yè)),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等),包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
⑵如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金,有價(jià)證券,其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)"非股權(quán)支付額")不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū),直轄市)的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。
轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]045號(hào)）從2003年1月1日起，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
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