借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

收到退稅款

借：銀行存款
貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，答應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅850000
貨：銀行存款5850000

產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款24000000
貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000

內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款3510000
貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅510000

月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×＝2400×=48

借：產(chǎn)品銷售成本480000
貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅480000

計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-=51-=9

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000
貨：銀行存款90000

計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3600000
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3600000

例2：引用例1的資料，假如本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則－分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-=300×17%-=51-97=-46

由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。

計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360

當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314

借：應(yīng)收出口退稅460000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3140000
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅3600000

收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款460000
貨：應(yīng)收出口退稅460000