某外貿(mào)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，屬于增值稅一般納稅人。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國(guó)外進(jìn)口高檔手表50只，關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元。

　　(2)將進(jìn)口的高檔手表全部在國(guó)內(nèi)售出，每只不含稅售價(jià)20萬(wàn)元。

　　(3)從國(guó)內(nèi)一生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)化妝品1000套，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)702萬(wàn)元，本月全部外銷，出口離岸價(jià)980萬(wàn)元。

　　(4)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó) 海關(guān) 前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定。經(jīng) 海關(guān) 查實(shí)，其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%，保險(xiǎn)費(fèi)率為貨價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用合計(jì)數(shù)的3‰。該企業(yè)向 海關(guān) 繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)年全部售出，每輛小轎車實(shí)現(xiàn)含稅銷售額40.95萬(wàn)元。

　　(5)全年銷售成本為1500萬(wàn)元(不含 出口退稅 業(yè)務(wù))，期間費(fèi)用為400萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，工資、薪金總額260萬(wàn)元)。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，正確計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金，具體包括：

　　(1)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納關(guān)稅(假設(shè)高檔手表進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，小轎車關(guān)稅稅率60%);

　　(2)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅(高檔手表消費(fèi)稅稅率為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率9%);

　　(3)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納增值稅;

　　(4)出口化妝品應(yīng)退消費(fèi)稅;

　　(5)出口化妝品應(yīng)退增值稅(假設(shè)增值稅 出口退稅 率為13%);(6)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi);(7)計(jì)算2008年企業(yè)全年銷售收入;(8)計(jì)算2008年企業(yè)全年銷售成本;(9)計(jì)算2008年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi);(10)計(jì)算2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　解答

　　(1)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納關(guān)稅(假設(shè)高檔手表進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，小轎車關(guān)稅稅率60%)1)進(jìn)口高檔手表應(yīng)納關(guān)稅=500×15%=75(萬(wàn)元);2)進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450(萬(wàn)元);進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬(wàn)元);進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬(wàn)元);進(jìn)口小轎車關(guān)稅完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38(萬(wàn)元);進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬(wàn)元)。

　　(2)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅(高檔手表消費(fèi)稅稅率為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率9%)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　1)進(jìn)口高檔手表應(yīng)納消費(fèi)稅=(500+75)÷(1-20%)×20%=143.75(萬(wàn)元);

　　2)進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅=(460.38+276.23)÷(1-9%)×9%=72.85(萬(wàn)元)。

　　(3)進(jìn)口高檔手表、小轎車應(yīng)納增值稅

　　進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅。

　　1)進(jìn)口高檔手表應(yīng)納增值稅=500×(1+15%)÷(1-20%)×17%=122.19(萬(wàn)元);

　　2)進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅=(460.38+276.23)÷(1-9%)×17%=137.61(萬(wàn)元)。

　　(4)出口化妝品應(yīng)退消費(fèi)稅=工廠銷售額(不含增值稅)×消費(fèi)稅退稅率=702÷(1+17%)×30%=180(萬(wàn)元)。

　　(5)出口化妝品應(yīng)退增值稅=工廠銷售額(不含增值稅)×增值稅退稅率=702÷(1+17%)×13%=78(萬(wàn)元)。

　　(6)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)

　　國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，不涉及消費(fèi)稅。因?yàn)橄M(fèi)稅實(shí)行一次課征制，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳過(guò)消費(fèi)稅的小轎車，在國(guó)內(nèi)銷售不再繳納消費(fèi)稅。

　　銷項(xiàng)稅額=50×20×17%+40.95÷(1+17%)×17%×30=348.5(萬(wàn)元);

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=(137.61+9×7%)+122.19=260.43(萬(wàn)元);

　　應(yīng)納增值稅=348.5-260.43=88.07(萬(wàn)元);應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)8.81萬(wàn)元[88.07×(7%+3%)]。

　　(7)計(jì)算企業(yè)全年銷售收入

　　全年銷售收入=50×20+40.95÷(1+17%)×30+980(出口)=3030(萬(wàn)元)。

　　(8)計(jì)算企業(yè)全年銷售成本

　　全年銷售成本=1500+702÷(1+17%)×(17%-13%)(出口化妝品不予退還的增值稅)-180(出口化妝品退還的消費(fèi)稅)=1344(萬(wàn)元)。

　　(9)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為銷售(營(yíng)業(yè)收入)的5‰，但不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3030×5‰=15.15(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%為48萬(wàn)元(80×60%)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為15.15萬(wàn)元。

　　(10)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=3030(銷售收入)-1344(銷售成本)-8.81(城建稅、教育費(fèi)附加)-400(期間費(fèi)用)+80(業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際數(shù))-15.15(業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù))=1342.04(萬(wàn)元)，企業(yè)所得稅為335.51萬(wàn)元(1342.04×25%)。