第四節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

   一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系
    賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類科目開設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用的總括資料；明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用的詳細(xì)資料?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系可以概括為：
    （一）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
    總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料上對其總分類賬戶資料的具體化。
    （二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用
    總分類賬戶是對會計要素各項(xiàng)目增減變化的總括反映，只提供貨幣信息資料；明細(xì)分類賬戶是對會計要素各項(xiàng)目增減變化的詳細(xì)反映，對某一具體方面提供貨幣、實(shí)物量信息資料。
   （三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
    由于總分類賬戶與其明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進(jìn)行平行登記，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。
   二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記
    平行登記是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相同的會計憑證，一方面登記入總分類賬戶的同時，另一方面登記入總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的一種記賬方法。
    平行登記的要點(diǎn)可歸納如下：
    （一）依據(jù)相同
    對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類賬戶，又登記所屬其明細(xì)分類賬戶。
    （二）方向相同
    將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)記入貸方。
    （三）期間相同
    對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（如同一個月）全部登記入賬。
   （四）金額相等
    記入總分類賬戶的金額，必須與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。
    通過平行登記，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間在登記金額上就形成了如下關(guān)系：
    總分類賬戶期初余額=所屬各明細(xì)分類賬戶期初余額之和
    總分類賬戶借方發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶借方發(fā)生額之和
    總分類賬戶貸方發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額之和
    總分類賬戶期末余額=所屬各明細(xì)分類賬戶期末余額之和

   三、現(xiàn)舉例說明平行登記的應(yīng)用
    1.[例3-16] 明華工廠2005年12月初“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶期初余額如下：

   2.12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
    （1）12月3日，用銀行存款償還上月欠華興工廠貨款40 000元，祥瑞工廠貨款30 000元。
           借：應(yīng)付賬款——華興工廠          40 000
                      ——祥瑞工廠          30 000
              貸：銀行存款                      70 000
    （2）12月5日，向華興工廠購入A材料30 000千克，每千克5.6元，計168 000元；購入B材料30噸，每噸2 400元，計72 000元。增值稅為40 800元，材料驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款付訖。
            借：原材料——A材料                 168 000
                     ——B材料                   72 000
                應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40 800
                貸：銀行存款                          280 800
    （3）12月12日，用銀行存款歸還前欠通達(dá)工廠貨款20 000元。
             借：應(yīng)付賬款——通達(dá)工廠             20 000
               貸：銀行存款                          20 000
    （4）12月20日，向華興工廠購入A材料20 000千克，每千克5.6元，計112 000元。增值稅為19 040元，材料驗(yàn)收入庫，貨款償未支付。
             借：原材料——A材料                 112 000
                 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19 040
                 貸：應(yīng)付賬款——華興工廠              131 040

   （5）12月26日，向通達(dá)工廠購入C材料7 500件，每件30元，計225 000元。增值稅為38 250元，材料驗(yàn)收入庫，貨款償未支付。

             借：原材料——C材料                  225 000
                 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38 250
                貸：應(yīng)付賬款——通達(dá)工廠                 263 250
    （6）12月30日，倉庫發(fā)出A材料40 000千克，單價5.6元，計224 000元；B材料40噸，單價2 400元，計96 000元；C材料8 000件，每件30元，計240 000元。
             借：生產(chǎn)成本                        560 000
                 貨：原材料——A材料                  224 000
                          ——B材料                    96 000
                          ——C材料                   240 000
     3.根據(jù)上述資料，進(jìn)行平行登記
    （1）“原材料”總分類賬戶與所屬明細(xì)賬戶的平行登記如表3.4至3.7所示。

       表3.4                         原材料總分類賬戶
       賬戶名稱：原材料

      
     表3.6                        原材料明細(xì)分類賬戶
      原材料名稱：B材料

 
      表3.7                         原材料明細(xì)分類賬戶
     原材料名稱：C材料

    （2）“應(yīng)付賬款”總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記如表3.8至3.11所示。

     表3.8                      應(yīng)付賬款總分類賬戶
     賬戶名稱：應(yīng)付賬款

                            
     表3.9                      應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶
     賬戶名稱：華興工廠

                           
    表3.10                      應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶
    賬戶名稱：祥瑞工廠

                            
    表3.11                       應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶
     賬戶名稱：通達(dá)工廠

    從上述平行登記的結(jié)果可以看出，“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的期初、期末余額及本期借、貸方發(fā)生額，與其所屬明細(xì)分類賬戶的期初、期末余額之和及本期借、貸方發(fā)生額之和都是相等的。利用這種相等的關(guān)系，可以核對總分類賬和明細(xì)分類賬的登記是否正確。如有不等，則表明記賬出現(xiàn)差錯，就應(yīng)該檢查，予以更正。