“小金庫”問題

所謂“小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金。由于“小金庫”資金屬于單位隱性資金，僅為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和少數(shù)“圈內(nèi)人”知道，資金使用受個(gè)別人支配，規(guī)避了監(jiān)督審計(jì)。不僅助長了奢侈浪費(fèi)的不正之風(fēng)，損害干部形象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，而且還容易引發(fā)貪污、侵占、挪用公款等職務(wù)犯罪。因此，國家三令五申禁止單位私設(shè)“小金庫”。然而“上有政策、下有對策”，“小金庫”現(xiàn)象仍在一些地方和部門不同程度地存在著，成了群眾普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。下面筆者針對“小金庫”的審計(jì)方法談一些粗淺的認(rèn)識。
       縱觀“小金庫”的形成，不外乎以下兩種情況：一是通過隱匿、截留各種收入形成“小金庫”。如隱匿截留生產(chǎn)經(jīng)營收入、服務(wù)和勞動收入、價(jià)外費(fèi)用、回扣和傭金、股票或債券的投資收益、罰沒收入、廢舊物資收入等。 二是通過虛列支出、資金返還等方式，將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬外形成“小金庫”。其主要渠道有：1、虛列消耗材料，然后將虛列成本費(fèi)用后盈余出來的材料物資（或其變價(jià)收入）轉(zhuǎn)入“小金庫”。2、虛報(bào)工作量，虛報(bào)維修，開假發(fā)票、假單據(jù)，搞假工程，假報(bào)銷，然后將虛列支出的資金轉(zhuǎn)入“小金庫”。3、將呆壞賬等不良資產(chǎn)先按新企業(yè)會計(jì)制度報(bào)壞賬處理，之后將收回的收益部分納入“小金庫”。因此，審計(jì)“小金庫”的方法也應(yīng)圍繞財(cái)務(wù)收支兩條主線來進(jìn)行。
       所謂帳外帳就是不法分子偷逃國家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。其常見手法主要有三種：
       1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實(shí)的業(yè)務(wù)，紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對外提供，以此進(jìn)行申報(bào)納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。
       2、兩賬并行型。設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)、外帳之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產(chǎn)、費(fèi)用和銷售從開始就被分為兩部分，分別進(jìn)行記帳，一部分作為對外申報(bào)納稅的依據(jù)，另一部分作為企業(yè)的小金庫。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。因這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營以及相關(guān)的制造費(fèi)用、工人工資等支出在體外循環(huán)，所以更具有隱蔽性，更難查處。
       3、內(nèi)外聯(lián)系型。內(nèi)、外帳之間相互關(guān)聯(lián)，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來單獨(dú)記賬，設(shè)立小金庫或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等，國有企業(yè)通常使用這種手法。

“小金庫”與“賬外賬”是既有聯(lián)系又有區(qū)別的財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)該說，先有“賬外賬”，后有“小金庫”。
       “賬外賬”是指違反《中華人民共和國會計(jì)法》和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會計(jì)賬冊之外設(shè)立的賬冊。“賬外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡相同，就其資金來源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益（為隱瞞收入而轉(zhuǎn)移到大賬之外），又包括違規(guī)攫取的收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入（稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等）、虛列支出套取財(cái)政資金、“三亂”（亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款）收費(fèi)等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問題。
      “小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金。“小金庫”只是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式，從國家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)處罰規(guī)定看，是把 “小金庫”作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)行為來對待的。
國家對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多。