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個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)會計(jì)制度 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)執(zhí)行會計(jì)制度之我見 作者：李文通河北省東光縣財(cái)政局 更新時(shí)間： 根據(jù)我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)既不適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，又無法適用《企業(yè)會計(jì)制度》的現(xiàn)狀，提出個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)參照執(zhí)行《個(gè)體工商戶會計(jì)制度（試行）》的構(gòu)想。 一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)會計(jì)核算的現(xiàn)狀 《小企業(yè)會計(jì)制度》明確規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)。以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)，由于這類企業(yè)在業(yè)主權(quán)益方面的特殊性決定其既不適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，又無法適用《企業(yè)會計(jì)制度》，也不完全適用《個(gè)體工商戶會計(jì)制度（試行）》，這類企業(yè)的會計(jì)規(guī)范，目前尚處于“真空”地帶。 二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)會計(jì)規(guī)范思路 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”，也就是說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶不是企業(yè)所得稅的納稅人，這類企業(yè)按照稅法規(guī)定以其收入扣除成本、費(fèi)用后的所得，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅 [2006]44 號文…… 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知： (財(cái)稅[2006]44號)根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題通知如下： 一、對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元／年（1600元／月）。 二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）第十三條第一款修改為：“個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元／年（1600元／月）；從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。” 三、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅[2000]91號）附件1第六條（一）修改為：“投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元／年（1600元／月）。投資者的工資不得在稅前扣除。” 本通知自 財(cái)稅 [2006]44 號文標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)改為2008年65號文 近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號，以下簡稱“65號文”），對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)政策進(jìn)行了明確，稅前扣除額度大幅度提高。 根據(jù)65號文的規(guī)定，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高至2000元，并從 65號文還規(guī)定，從 有專家表示，這一政策的出臺對上述個(gè)人所得稅納稅人來說是很大的利好，從制度層面上實(shí)現(xiàn)了與新企業(yè)所得稅法在費(fèi)用扣除上的“對接”。如果按照新規(guī)定征稅，新的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)將減輕個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的稅收負(fù)擔(dān)。但記者連日來在北京、廣州兩地采訪發(fā)現(xiàn)，新的扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上只對一小部分實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶有實(shí)際意義。對大部分因?yàn)闆]有建賬而按照核定方式納稅的個(gè)體工商戶來說，他們很難立即從65號文獲得實(shí)惠。 核定征收戶享受時(shí)間可能滯后 “稅務(wù)機(jī)關(guān)讓我繳多少稅我就繳多少啦，什么稅前扣除啊，沒聽說過。”記者在北京市天意商城采訪時(shí)，專門做箱包生意的個(gè)體工商戶 原來，按稅法有關(guān)規(guī)定，我國對個(gè)體工商戶實(shí)行兩種稅收征收方式。一種是查賬征收。這種方式下個(gè)體工商戶需要設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個(gè)稅時(shí)可按照收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后按稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。另一種方式就是核定征收。這是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中又將這種方式分解為兩種具體辦法。一個(gè)是定期定額征收，即通常所說的“雙定”征收；另一個(gè)是按照一定的核定征收率按率征收，具體計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅經(jīng)營額×核定征收率。 廣州市地稅局稅政二處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對采用查賬征收的上述納稅人而言，能稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用處于動態(tài)變化之中，費(fèi)用無論多少都能按照稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除，從而可以享受新政策帶來的實(shí)惠。但對核定征收的納稅人而言，不論是定期定額納稅還是定率納稅，在核定有效期內(nèi)，業(yè)戶的所得稅負(fù)擔(dān)是個(gè)相對固定的數(shù)。因此，新的稅前扣除政策在一定時(shí)間內(nèi)對他們的影響不大，他們只有等稅務(wù)部門在完成下一次定額稅調(diào)整后才能真正享受到政策給予的實(shí)惠。 據(jù)河南商報(bào)報(bào)道，根據(jù)河南省地稅部門的統(tǒng)計(jì)，該省按賬納稅的個(gè)體工商戶只有10242家，而實(shí)行定額納稅的個(gè)體工商戶有645274家，能夠馬上執(zhí)行相應(yīng)減除標(biāo)準(zhǔn)的受益者僅占其中的1.56%。也就是說，65家個(gè)體工商戶中只有1家能立即享受到新政策帶來的好處。而據(jù)記者了解，河南省的這種情況在其他省份也普遍存在。 為什么要采用核定征收 既然多數(shù)個(gè)體工商戶不能馬上享受到新政策實(shí)惠的主要原因是核定納稅，那稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么要對個(gè)體工商戶采用核定征收方式？為何不對所有的個(gè)體戶都實(shí)行查賬征收方式？ 據(jù)稅務(wù)部門有關(guān)人士介紹，對個(gè)體工商戶采用核定征收方式的原因主要有兩方面。一是出于納稅人自身的原因，二是出于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織財(cái)政收入與規(guī)范管理的原因。 從納稅人自身來說，由于絕大部分個(gè)體工商戶經(jīng)營規(guī)模小，也沒有多少正規(guī)的記賬憑證，缺乏建賬能力，真要建賬還得請專業(yè)會計(jì)，需要額外支出一筆費(fèi)用，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶不愿承受。因此，目前我國絕大部分個(gè)體工商戶還達(dá)不到按賬納稅的要求，核定征收這種模式還難以在短期內(nèi)改變。而從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來說，近些年來個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的增長速度非常快，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員數(shù)量卻無法與之匹配。即使是部分采取查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其虧損面也一度高達(dá)90%以上，而這些所謂“虧損”的企業(yè)，不少卻顧客盈門，長虧不倒。這樣，出于組織財(cái)政收入與規(guī)范管理的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對大多數(shù)個(gè)體工商戶采用核定的辦法征稅。 廣州市有名的餐飲大戶“澳門街”總店財(cái)務(wù)經(jīng)理劉卓泉告訴記者，按賬納稅與核定納稅相比，他還是愿意選擇前者，這樣與經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用都可以依法在稅前得到扣除。但是對餐飲業(yè)而言，他們所需的蔬菜、雞蛋、肉、米等主要原材料都是從農(nóng)貿(mào)市場買來的，根本無法取得合法的購買憑證，也就無法建賬經(jīng)營。如果真要按賬納稅，他們就需要頻繁地向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，這對他們顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，他們只好選擇核定納稅方式，每月按照2.8%的核定征收率繳納個(gè)人所得稅。這樣一來，他們自然無法立即從新的稅前扣除政策中獲得好處。“到嘴邊的肉一下子吃不著，那是怎樣的一種無奈！”劉卓泉說。 郭偉稅務(wù)工作室高級經(jīng)理肖大勇分析說，65號文出臺的目的非常明確，就是使個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)充分享受到與其他居民企業(yè)同樣的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)其健康發(fā)展，同時(shí)促使其建賬建制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。但由于客觀現(xiàn)實(shí)問題的存在，個(gè)體工商戶由核定納稅變?yōu)榘促~納稅在實(shí)際操作上還有很多棘手之處。 “最大的問題還是發(fā)票的問題。”廣州市地稅局稅政二處有關(guān)負(fù)責(zé)人說。很多個(gè)體工商戶不能實(shí)現(xiàn)查賬征收的癥結(jié)就是無法取得合法的購進(jìn)發(fā)票。 在廣州市的采訪中，一提發(fā)票問題，許多餐飲企業(yè)的負(fù)責(zé)人都苦惱地說：“農(nóng)貿(mào)市場上誰給你開發(fā)票！即使想開他們也沒有啊!”有關(guān)專家也表示，如果能夠解決發(fā)票的問題，將有一大批個(gè)體工商戶能實(shí)現(xiàn)查賬征收，從而可以盡快享受到稅前扣除等多項(xiàng)優(yōu)惠，但至少目前還看不到這個(gè)希望。 適時(shí)調(diào)整納稅定額 受客觀因素限制，核定征收的模式不可能短期內(nèi)改變，那么是否意味著65號文真與未建賬個(gè)體戶無緣了呢？記者了解到，廣州市地稅局在貫徹這一新扣除政策上作了一些嘗試———立即對所有核定征收戶的稅負(fù)情況進(jìn)行重新評估。 廣州市地稅局稅政二處有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，雖然65號文的正式文件還沒有轉(zhuǎn)到他們手里，但這個(gè)政策在網(wǎng)上公布后，他們立即進(jìn)行了深入的研究，并很快實(shí)施了落實(shí)該政策的措施。即重新調(diào)查核定征收戶的實(shí)際稅負(fù)，充分考慮新政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)和比例，準(zhǔn)備將“雙定戶”的固定納稅額及“定率征收戶”的核定征收率調(diào)整到一個(gè)更加符合納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的水平上。 肖大勇認(rèn)為，這應(yīng)該是目前落實(shí)新政策最行之有效而又方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作的辦法。他說，稅務(wù)部門越早重新核定個(gè)體戶的納稅額，個(gè)體戶將越早享受到新政策的實(shí)惠。他還建議，在重新核定個(gè)體戶納稅額的過程中，各地各個(gè)行業(yè)協(xié)會也應(yīng)該發(fā)揮相應(yīng)的作用，將各自行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、負(fù)擔(dān)能力等信息及時(shí)反饋給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確測定個(gè)體工商戶的實(shí)際稅負(fù)提供有價(jià)值的參考。 |
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