技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅08年部分停止執(zhí)行

2000年4月5日，國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)以“國經(jīng)貿(mào)投資[2000]297號(hào)”文件下發(fā)了《關(guān)于做好技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的確認(rèn)工作的通知》。

購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅 政策緣何停止2008-06-03 14:26日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號(hào)），規(guī)定自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。

　　據(jù)專家介紹，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策從1999年7月1日起開始實(shí)行，幾經(jīng)調(diào)整，執(zhí)行了將近9年的時(shí)間。這項(xiàng)政策對(duì)推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮了很大的作用。如今，隨著《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，該政策走到了終點(diǎn)。

　　鼓勵(lì)采購國產(chǎn)設(shè)備，抵免政策功不可沒

     有關(guān)專家介紹，1999年，為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國務(wù)院決定實(shí)施企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》僅適用于內(nèi)資企業(yè)，自1999年7月1日起實(shí)行。

　　2000年初，為了擴(kuò)大吸引外資，鼓勵(lì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。上述政策也是從1999年7月1日起開始實(shí)行的。

　　雖然內(nèi)外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍和條件有所區(qū)別，但購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策的核心內(nèi)容是相同的，即企業(yè)用自有資金或銀行貸款購買國產(chǎn)設(shè)備投資資金的40％，可在設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，從購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　有關(guān)人士介紹，購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策實(shí)施后，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造發(fā)揮了積極的作用。記者曾就該政策實(shí)施的效果采訪了山東省部分企業(yè)。山東鋁業(yè)股份有限公司（現(xiàn)為中國鋁業(yè)山東分公司）的人士介紹，抵免政策出臺(tái)后，公司下定了進(jìn)行技術(shù)改造的決心。1999年、2000年以及2003年公司進(jìn)行了多項(xiàng)技術(shù)改造，購買國產(chǎn)設(shè)備投資額達(dá)8000多萬元，抵免了企業(yè)所得稅3000多萬元，極大地支持了企業(yè)的發(fā)展。此后，該公司還利用該政策進(jìn)行了多項(xiàng)技術(shù)改造。

　　我國加入世貿(mào)組織后，普遍抵免有違國民待遇原則購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策在我國加入世界貿(mào)易組織后曾經(jīng)歷了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一些外國政府及企業(yè)認(rèn)為，該政策明顯違背了世界貿(mào)易組織國民待遇的原則。購買國產(chǎn)設(shè)備能夠抵免企業(yè)所得稅，而購買進(jìn)口設(shè)備就不行，與國民待遇原則相悖。

　　此外，自2004年7月在東北地區(qū)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策后，不少人認(rèn)為，企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備既可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生效益后又可以抵免企業(yè)所得稅，享受了雙重的稅收優(yōu)惠，加劇了不同地區(qū)企業(yè)稅負(fù)的不公平，要求對(duì)該政策進(jìn)行調(diào)整。

　　由于上述因素，在2004年時(shí)就有專家預(yù)測(cè)，購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策面臨三種命運(yùn)：一是取消；二是在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，兩項(xiàng)政策并行，由企業(yè)擇優(yōu)適用；三是對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，限定行業(yè)，縮小范圍、堵住漏洞后繼續(xù)保留。

　　在有關(guān)方面討論購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策的命運(yùn)時(shí)，“兩法”合并，制定新《企業(yè)所得稅法》已進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。有關(guān)部門不想急于取消購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策，而是想在“兩法”合并時(shí)再解決。于是，購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策得以一直執(zhí)行到《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前。

　　德勤、畢馬威等著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家介紹，《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一并規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策，將以前以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。目的是通過實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。《企業(yè)所得稅法》取消了過去很多稅收優(yōu)惠政策。購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策既沒在《企業(yè)所得稅法》中保留，也不屬于可以過渡的稅收優(yōu)惠政策。因此，其停止執(zhí)行就成必然了?！镀髽I(yè)所得稅法》通過不久，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家就提醒納稅人，在2007年底前采購的國產(chǎn)設(shè)備，還可以抵免企業(yè)所得稅，企業(yè)需要抓緊時(shí)間辦理。

　　特定抵免取代普遍抵免，優(yōu)惠政策并未完全取消有關(guān)專家介紹，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例并沒有完全取消購買設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，相似的優(yōu)惠政策在新法中也有所體現(xiàn)，那就是用特定抵免取代了普遍抵免。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　專家解釋說，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，還是可以按一定比例實(shí)行稅額抵免的。這與購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策相比，只是設(shè)備范圍、可抵免額進(jìn)行了較大的調(diào)整，用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的優(yōu)惠取代了原來的普遍優(yōu)惠，抵免額從原來的40％降低到10％。

　　有關(guān)專家提醒，雖然購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策本身停止執(zhí)行了，但有關(guān)納稅人還需要妥善處理遺留的問題。比如，納稅人在2007年年底前已經(jīng)購買國產(chǎn)設(shè)備的投資，仍然屬于可以抵免的范圍，納稅人應(yīng)及時(shí)辦理。納稅人已經(jīng)享受抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備，從購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，仍需在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。