最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務處理

http://blog.163.com/jingyuanjushi@126/blog/static/127429136200992211043684/

稅務相關(guān)知識   一、對外捐贈 

（一）捐贈支出的所得稅前扣除問題

內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈支出，可以全額作為企業(yè)當期的成本、費用列支。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險企業(yè)）用于公益、救濟性的捐贈支出，大多數(shù)只允許按照年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分稅前扣除。

內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內(nèi)非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團體之外的組織進行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會團體包括：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、中國之友研究基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過3%的稅前扣除政策：

1、根據(jù)財稅（2000）21號文“關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知”，自2000年1月1日起，對企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向公益性青少年活動場所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所）的捐贈，準予稅前全額扣除。

2、根據(jù)財稅（2000）30號文“關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過國家機關(guān)（包括中國紅十字會）和非營利社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈，準予稅前全額扣除。

3、根據(jù)財稅（2001）9號文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準予稅前全額扣除。

4、根據(jù)財稅（2001）103號文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業(yè)通過國家機關(guān)和非營利社會團體向農(nóng)村義務教育（不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校、含和義務教育合并辦校的高中）的捐贈，在取得加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位財務專用章的有中央或省級財政部門同意?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)時，準予稅前全額扣除。

5、根據(jù)國稅函[2002]890號文“國家稅務總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知”，企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會向下列四類文化事業(yè)的捐贈支出，允許按照年度應納稅所得額10%的比例據(jù)實扣除：

A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈；

B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈；

C、對重點文物保護單位的捐贈；

D、對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

（二）對外捐贈的財稅處理

內(nèi)、外資企業(yè)在對外捐贈的會計、稅務處理方面是一致的。會計上均應該將捐出資產(chǎn)的帳面價值及應該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出處理，會計分錄為

借：營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值準備（如有）

貸：資產(chǎn)（帳面余額）

應交稅金（視同銷售繳納的流轉(zhuǎn)稅）

稅務處理上，企業(yè)應該將資產(chǎn)捐贈業(yè)務分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務處理。一方面應該視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅金，另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當年度應納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈支出。財會（2003）29號文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）”給出了企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式：

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）〕—捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費〗+〖因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額〗