財政部關于印發(fā)《民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知

財會[2004]13號

國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，財務局：

    為做好民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的銜接工作，現(xiàn)將《民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

二00四年十月十九日

附件：

民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

    《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱新制度)自2005年1月1日起執(zhí)行，考慮到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會計制度(以下簡稱原制度)的實際情況，為了做好新舊制度的銜接工作，現(xiàn)對執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的民間非營利組織執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：

    一、調(diào)賬原則及主要賬務調(diào)整

    凡執(zhí)行原制度的民間非營利組織，在2004年12月31日及之前，仍應當按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2005年1月1日起，民間非營利組織應當根據(jù)新制度設置新賬，將務會計科目2004年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目2005年的年初余額，并按照新制度編制2005年的年初資產(chǎn)負債表。在編制2005年度業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表時，不要求填列上年比較數(shù)。

    民間非營利組織執(zhí)行新制度應當按照以下原則做好銜接工作：

    (一)按照新制度清理資產(chǎn)和負債，并進行賬務調(diào)整

    民間非營利組織應當對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應確認而未確認的資產(chǎn)等，應當按照新制度規(guī)定的確認和計量原則，報經(jīng)批準后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關資產(chǎn)科目；如有清查出的應確認而未確認的負債等，應當借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關負債科目。   

    民間非營利組織按照新制度規(guī)定應確認為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應當轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。   

    民間非營利組織按照新制度規(guī)定應確認為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應當轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負債的部分，應當轉(zhuǎn)入“受托代理負債”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目核算，但在編制資產(chǎn)負債表時，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托代理資產(chǎn)”明細科目余額合計，應當計入“受托代理資產(chǎn)”項目列示。

    (二)按照新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整

    1．補提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

    民間非營利組織應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，按照應補提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。對于無形資產(chǎn)，應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應補提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

  　2．補記長期債權(quán)投資利息

    民間非營利組織應當根據(jù)新制度的規(guī)定，補記長期債權(quán)投資應計利息。按照應補記的利息金額，借記“其他應收款一應收利息”科目(分期付息的長期債權(quán)投資)，或者借記“長期債權(quán)投資一應計利息”科目(到期一次還本付息的長期債權(quán)投資)，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設置了限制，應當貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

    3．調(diào)整應按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面余額

    民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應當對長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應享有被投資方2004年末所有者權(quán)益的份額進行比較，如果前者大于后者，應當按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應當按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期股權(quán)投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設置了限制，應當根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目。

    (三)按照新制度對資產(chǎn)進行減值測試，補提資產(chǎn)減值準備

    民間非營利組織應當按照新制度的規(guī)定，對相關資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行測試和檢查。如果相關資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應當補提減值準備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關資產(chǎn)減值準備科目。   

    二、新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)

    資產(chǎn)類：

    (—)“現(xiàn)金”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目

    新制度設置了“現(xiàn)金”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。

    (二)“銀行存款”科目

    新制度設置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應對原賬中“銀行存款”科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。

    (三)“材料”、“產(chǎn)成品”科目

    新制度沒有設置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設置了“存貨”科目。調(diào)賬時，應在新賬中“存貨”科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應明細科目。

    (四)“對外投資”科目

    新制度沒有設置“對外投資”科目，但設置了“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析，將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期股權(quán)投資”科目，將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期債權(quán)投資”科目。

    (五)“固定資產(chǎn)”科目   

    新制度設置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”及相關資產(chǎn)科目的余額進行分析：對于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目；對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。

    (六)“無形資產(chǎn)”科目

    新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。

    負債類：

    (七)“借入款項”科目

    新制度沒有設置“借入款項”科目，但設置了“短期借款”和  “長期借款”等科目。調(diào)賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析，將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期借款”科目。

    (八)“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目

    新制度設置了“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。

    (九)“其他應付款”科目

    新制度設置了“其他應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應付款與長期應付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應付款”和“長期應付款”科目。

    (十)“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目

    新制度沒有設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。調(diào)賬時，應在新賬中“其他應付款”科目下設置“應繳預算款”、  “應繳財政專戶款”等明細科目，將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應明細科目。

    凈資產(chǎn)類

    (十一)“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目

    新制度沒有設置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設置了“非限定性凈資產(chǎn)”和‘‘限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的使用設置了限制，對于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金，調(diào)賬時應當轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。

    (十二)“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

    新制度沒有設置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。

    (十三)“經(jīng)營結(jié)余”科目

    新制度沒有設置“經(jīng)營結(jié)余”科目。調(diào)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

    收入支出類

(十四)“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“對附屬單位補助”、“上繳上級支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目

由于原賬中以上收入支出科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。自2005年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出科目并進行賬務處理。

    (十五)“撥入?？?#8221;、“撥出專款”、“?？钪С?#8221;科目

    新制度沒有設置“撥入專款”、“撥出專款”、“?？钪С?#8221;科目。調(diào)賬時，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應先將“撥入?？?#8221;科目貸方余額與原賬中因使用撥入?？疃纬傻?#8220;撥出專款”、“專款支出”科目借方余額相抵消，借記“撥入專款”科目，貸記“撥出?？?#8221;和“?？钪С?#8221;科目。抵消后，“?？钪С?#8221;科目應無余額。如果“撥入?？?#8221;科目仍有貸方余額或者“撥出專款”科目仍有借方余額，應當視具體情況，將應當償還或者收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應付款”或者“其他應收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。  

    (十六)“成本費用”科目

    新制度沒有設置“成本費用”科目，但規(guī)定了民間非營利組織可以根據(jù)實際情況在“存貨”科目下設置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關成本。調(diào)賬時，如果原賬中“成本費用”科目有借方余額，應轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。

    附：  民間非營利組織新舊會計科目對照表

民間非營利組織新舊會計科目對照表