管理審計(jì)
　　1 管理審計(jì)的定義
　　2 管理審計(jì)的內(nèi)容
　　2.1 管理過(guò)程審計(jì)
　　2.2 管理部門審計(jì)
　　3 管理審計(jì)的重點(diǎn)
　　3.1 價(jià)格審計(jì)
　　3.2 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
　　3.3 內(nèi)部控制審計(jì)
　　3.4 管理過(guò)程審計(jì)
　　4 審計(jì)方法
　　4.1 “因果分析法”與“果因分析法”
　　4.2 “窗簾中間拉開式”審計(jì)法
　　4.3 “遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法
　　4.4 “解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法
　　4.5 “否定之否定”審計(jì)法
　　管理審計(jì)的定義
　　管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng)，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。
　　管理審計(jì)的內(nèi)容
　　管理過(guò)程審計(jì)
　　管理過(guò)程審計(jì)是指以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無(wú)健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。
　　管理部門審計(jì)
　　管理部門審計(jì)，是以企業(yè)的各管理部門為基本對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。如對(duì)設(shè)備物資管理部門的審計(jì)，應(yīng)查明是否履行了對(duì)物資消耗和存儲(chǔ)定額的制訂、采購(gòu)、保管、收發(fā)和維護(hù)等職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)部門的審查，應(yīng)查明會(huì)計(jì)工作是否遵循了會(huì)計(jì)法規(guī)，有無(wú)嚴(yán)格的成本控制制度；是否采取了有效措施進(jìn)行資金的籌措，減少資金占用，提高資金使用效率等。 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展管理審計(jì)后，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展。
　　管理審計(jì)的重點(diǎn)
　　價(jià)格審計(jì)
　　對(duì)本部門、本單位在購(gòu)銷過(guò)程中發(fā)生的價(jià)格行為進(jìn)行咨詢、審核、監(jiān)察，確認(rèn)其真實(shí)性、合法性和效益性，提出審計(jì)意見和建議，為公開、公平、公正地進(jìn)行價(jià)格決策服務(wù)。這包括購(gòu)價(jià)審計(jì)、銷價(jià)審計(jì)、成本價(jià)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)和投資價(jià)格審計(jì)。
　　經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
　　企業(yè)在聯(lián)營(yíng)投資、技術(shù)引進(jìn)、資源開發(fā)、設(shè)備訂購(gòu)、生產(chǎn)協(xié)作、工程施工等方面存在大量的經(jīng)濟(jì)合同，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽定、履行、結(jié)果各個(gè)階段的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)權(quán)益的種種問(wèn)題，如在合同簽訂前，即審查其是否可行、合理，可以制止無(wú)效經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，避免給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。
　　內(nèi)部控制審計(jì)
　　內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審主要是檢查其健全性、合理性和有效性，查找“盲點(diǎn)”。通過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、主要經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)、實(shí)物控制程序以及經(jīng)營(yíng)實(shí)體管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理秩序是否規(guī)范，是否嚴(yán)密和有效，各控制點(diǎn)是否由不同部門和個(gè)人去完成，有無(wú)“獨(dú)攬”情況，經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)是否民主科學(xué)和相互制約，尋找失控點(diǎn)和漏洞，提出弊端及癥結(jié)所在，從而強(qiáng)化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　管理過(guò)程審計(jì)
　　它是以計(jì)劃、組織、決策和控制管理職能為內(nèi)容的一種管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)組織、工藝流程、技術(shù)改造、投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)人事等各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的管理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務(wù)。
　　審計(jì)方法
　　“因果分析法”與“果因分析法”
　　“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。“因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng)，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
　　“窗簾中間拉開式”審計(jì)法
　　如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽(yáng)光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會(huì)迅速地明亮起來(lái)。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來(lái)說(shuō)，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過(guò)高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問(wèn)題產(chǎn)生的原因是材料采購(gòu)成本過(guò)高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購(gòu)過(guò)程及管理方式，向“右”可通過(guò)抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購(gòu)成本是否真的過(guò)高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。
　　“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法
　　“遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問(wèn)題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，按照國(guó)企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲?guó)企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎?/span>“思維創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問(wèn)題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于用國(guó)有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來(lái)一定的誤導(dǎo)作用。
　　“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法
　　強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒(méi)有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒(méi)有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過(guò)考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問(wèn)題，就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問(wèn)題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論?？梢?，看問(wèn)題的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。
　　“否定之否定”審計(jì)法
　　在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對(duì)原有的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說(shuō)的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。
　　總之，搞好管理審計(jì)需要審計(jì)人員細(xì)致入微的工作，需要實(shí)事求是的態(tài)度，同時(shí)還需要掌握正確方法。只有這樣，管理審計(jì)才能逐步邁入正軌，內(nèi)部審計(jì)的職能作用才能得到更好的發(fā)揮。