1、問：A公司委托B法人公司對一宗土地進(jìn)行管理維護(hù)。根據(jù)協(xié)議，A公司撥款給B公司用于購置相關(guān)固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、保安用品以及日常工資費(fèi)用開支等。請問這種性質(zhì)的撥款是否需要繳納營業(yè)稅，是否需開發(fā)票給A公司?B公司收到撥款后應(yīng)計入什么科目?

　　答：我們理解問題所述管理維護(hù)應(yīng)該是基礎(chǔ)開發(fā)性質(zhì)，至于問題所述撥款是否計征營業(yè)稅以及如何進(jìn)行會計處理要視具體協(xié)議約定情況，主要是A、B公司之間屬于哪種性質(zhì)的合作關(guān)系。

　　(1)屬于聯(lián)營性質(zhì)，即A公司提供資金、B公司提供勞務(wù)，聯(lián)合經(jīng)營開發(fā)項目。按照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，聯(lián)營分為三種形式：①法人型聯(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，組成新的經(jīng)濟(jì)實體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，具備法人條件的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，取得法人資格。如果屬于這種情況應(yīng)該按獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行核算，所撥付的資金視其性質(zhì)按投資或者借款性質(zhì)處理，開具收據(jù)即可，如有勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項，應(yīng)開合規(guī)發(fā)票。②合伙型聯(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經(jīng)營、不具備法人條件的，由聯(lián)營各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的，承擔(dān)連帶責(zé)任。這種情況下，合伙實體可以作為一個獨(dú)立的會計主體進(jìn)行核算，對A企業(yè)所撥付的資金應(yīng)按合伙協(xié)議約定確定。③合同型聯(lián)營，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，按照合同的約定各自獨(dú)立經(jīng)營的，它的權(quán)利和義務(wù)由合同約定，各自承擔(dān)民事責(zé)任。這種情況下，A、B的合作協(xié)議中應(yīng)該明確雙方權(quán)利義務(wù)，包括明確撥款性質(zhì)，雙方應(yīng)視其性質(zhì)確定會計處理方式，具體可區(qū)別情況按下述(2)(3)處理。

　　(2)屬于勞務(wù)性質(zhì)，即全部款項均屬支付給B公司的勞務(wù)費(fèi)，所購置的固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備等在項目開發(fā)完成后歸B公司，那么B應(yīng)該按全部收入確認(rèn)勞務(wù)收入，并開具發(fā)票，會計上核算為主營業(yè)務(wù)收入。

　　(3)屬于代理性質(zhì)，即支付的款項中有一部分是B公司的勞務(wù)費(fèi)，另一部分是代購固定資產(chǎn)和辦公設(shè)備等的費(fèi)用，項目完成后，所有固定資產(chǎn)歸A企業(yè)所有。這樣，應(yīng)在委托協(xié)議中將全部撥款劃分為兩部分，一部分是代理勞務(wù)費(fèi)，另一部分是代購代建資產(chǎn)的費(fèi)用。B企業(yè)要對代理勞務(wù)費(fèi)開合規(guī)友票，并在會計上確認(rèn)勞務(wù)收入，而對代購資產(chǎn)的費(fèi)用部分開具收款收據(jù)，核算為其他應(yīng)付款，購建資產(chǎn)所取得的票據(jù)要直接由銷貨方或者施工方開具給A企業(yè)，B企業(yè)對資產(chǎn)只作備查管理，不做會計核算，而A企業(yè)要將這部分資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　2、問：某房地產(chǎn)公司與某房屋拆遷公司簽訂拆房協(xié)議，合同規(guī)定拆遷公司按要求將建筑物拆除，以拆下的廢料折抵拆遷費(fèi)用，并且拆遷公司還應(yīng)補(bǔ)給房地產(chǎn)公司X元/平方米。請問：(1)房地產(chǎn)公司取得的補(bǔ)償款是否應(yīng)征營業(yè)稅?(2)拆遷公司取得的拆料收入是按其他收入征增值稅還是按其他工程作業(yè)征3%的營業(yè)稅?

　　答：按所述情況看，這項業(yè)務(wù)在會計和稅務(wù)上都屬于涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易。按規(guī)定應(yīng)該拆解為拆遷公司提供拆遷勞務(wù)和房地產(chǎn)公司變賣廢料兩項業(yè)務(wù)，至于應(yīng)補(bǔ)的款項實際上是拆遷勞務(wù)費(fèi)和變賣廢料價款的差額即補(bǔ)價。所以：

　　(1)房地產(chǎn)公司應(yīng)該以所變賣廢料的全部價款確認(rèn)收入，而不應(yīng)僅以所取得的補(bǔ)償款確認(rèn)收入。變賣廢料的全部價款應(yīng)該以其公允價值確定。具體會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)方面相應(yīng)的計稅基礎(chǔ)也是變賣廢料的價款全額，因?qū)黉N售廢舊物資，故應(yīng)征增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　(2)拆遷公司取得的不是廢料收入，而是拆遷勞務(wù)費(fèi)收入，具體收入額應(yīng)該以上述廢料公允價值與補(bǔ)償款的差額計算確定，并應(yīng)按此金額向房地產(chǎn)開發(fā)公司開具勞務(wù)收入發(fā)票，因?qū)儆谄渌こ虅趧?wù)，故適用3%的營業(yè)稅稅率。

　　3、問：A建筑安裝公司(有相關(guān)資質(zhì))與B公司簽訂一項建筑施工合同，合同金額50萬元。A公司隨后以30萬元的價格將此合同轉(zhuǎn)讓給c公司(c公司無資質(zhì)，A不能與其簽分包合同)，那么：(1)對A公司收取的20萬元是否要征流轉(zhuǎn)稅?(2)合同是由A公司簽訂，只能由A公司開具發(fā)票，但這樣A公司要做50萬元收入?yún)s無成本，因為C公司包工包料，C公司所發(fā)生的費(fèi)用只能由C公司做賬，請問對此該如何處理?

　　答：如果不考慮合同轉(zhuǎn)讓是否符合合同約定或行業(yè)規(guī)范的規(guī)定，單純從業(yè)務(wù)處理的角度來分析，這項業(yè)務(wù)實際上可以理解為A公司將自己承包的工程交由c公司實際施工。所謂轉(zhuǎn)讓合同可以視為A公司與C公司另行簽訂了一項施工合同，價款為30萬元。這樣一來：

　　(1)A公司的會計收入不是20萬元，而是50萬元，應(yīng)該由A公司按50萬元向B公司開具勞務(wù)發(fā)票，稅務(wù)方面因為不是符合規(guī)定的分包行為，所以不能按20萬元的差額而應(yīng)按50萬元全額計征營業(yè)稅等。A公司支付給C公司的30萬元實際上是A公司經(jīng)營該工程項目的成本。

　　(2)雖然C公司沒有相應(yīng)的資質(zhì)，但因其實質(zhì)上提供了施工勞務(wù)，故應(yīng)該按所取得的30萬元勞務(wù)費(fèi)計征營業(yè)稅，并向A公司開具或申請代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。A公司以該發(fā)票作為核算該項工程項目成本的原始憑證。

　　4、問：我公司和另一公司聯(lián)合研發(fā)的一項技術(shù)，事務(wù)所評估價值為300萬元，我方占90萬元。請問以評估價值入賬要交稅嗎?我公司要以這項無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，是否涉稅?

　　答：你公司與他人聯(lián)合開發(fā)技術(shù)的行為從根本上說還是屬于自行開發(fā)而非受讓，以評估價值入賬顯然違背了歷史成本原則，所以既不符合現(xiàn)行會計制度，也不符合稅務(wù)方面的規(guī)定。會計方面，如果企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，則自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，則應(yīng)該將實際發(fā)生的費(fèi)用區(qū)分為研究和開發(fā)費(fèi)用，研究階段所發(fā)生的費(fèi)用直接費(fèi)用化記入損益，開發(fā)階段所發(fā)生的費(fèi)用資本化為所開發(fā)技術(shù)(無形資產(chǎn))的成本。稅務(wù)方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。新的企業(yè)所得稅法(2007)規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除。故綜合來看，你公司不能直接以評估價值確認(rèn)無形資產(chǎn)，而應(yīng)按會計制度或準(zhǔn)則的規(guī)定來處理，即使你單位按評估價值入賬，所計算的攤銷費(fèi)用也不能稅前扣除。

　　如果開發(fā)完成后聯(lián)合開發(fā)雙方中的任何一方以評估價值買斷該技術(shù)，即另一方轉(zhuǎn)讓自己享有的份額，則屬于與開發(fā)本身無關(guān)的進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)行為，那么轉(zhuǎn)讓份額的一方就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為。單純的聯(lián)合開發(fā)行為以及按評估價值確定各方享有的份額本身不涉及交稅，但也不能按評估價值入賬。

　　不過，你公司可以對評估價值作備查登記，以作為進(jìn)一步經(jīng)濟(jì)行為的價值參考。如你公司要以該項無形資產(chǎn)投資，則可以將評估價值視為公允價值來確定你公司的出資份額。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]19l號)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　5、問：我公司是一家汽車經(jīng)銷企業(yè)，單位新推出一項促銷政策是客戶付一定金額的款項后就可以提貨試駕一段時間，若滿意才正式開票辦理相關(guān)手續(xù)，所以有不少客戶已經(jīng)付款(有全額也有部分付款)并提貨，但尚未開出發(fā)票，會計上沒有確認(rèn)收入，也沒有減記存貨。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行財務(wù)處理?

　　答：這實際上是附有銷售退回條件的商品銷售。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。按此判斷，你單位所述情況不嚴(yán)格符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此所收到的款項不能直接確認(rèn)為銷售收入。

　　按照財政部會計司編寫的新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則講解的相關(guān)內(nèi)容，對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。(4)對附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　故你公司可以增設(shè)“發(fā)出商品”和“庫存商品”科目，分別核算在庫未售商品和附有銷售退回條件的發(fā)出商品。因為你公司屬于首次開展此種形式的促銷業(yè)務(wù)，無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計售出商品的退貨率，則公司的賬務(wù)處理如下(商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生)：(1)發(fā)出商品時，按應(yīng)計增值稅額借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，同時按發(fā)出商品存貨成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”;(2)在規(guī)定的期限收到貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等;(3)約定期滿沒有發(fā)生退貨時，按已經(jīng)收到的貨款額借記“預(yù)收賬款”、按尚未支付的貨款額借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記發(fā)出商品;(4)如果準(zhǔn)予退貨期間發(fā)生退貨時，借記“預(yù)收賬款”，按可以沖減的增值稅銷項稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”，按應(yīng)沖回的收入額貸記?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”，按實際退回的款項金額貸記“銀行存款”，同時按商品成本借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按存貨入庫成本借記“庫存商品”，按已確認(rèn)的發(fā)出商品成本貸記“發(fā)出商品”。

　　6、問：我公司收購了A有限責(zé)任公司，收購后A公司原來的注冊資本不變，我公司自上月開始接管，但現(xiàn)在A公司的法人以及投資人都沒變更，那么以前的未分配利潤的虧損數(shù)額是不是需要轉(zhuǎn)入資本公積?

　　答：這項業(yè)務(wù)從你公司角度看，就是以約定價格購買了A有限責(zé)任公司的股權(quán)，在你公司賬面上是作為投資核算，投資成本就是約定的購買價格。這個價格與A公司的整體企業(yè)價值有關(guān)，也與其所有者權(quán)益有一定關(guān)系。

　　對于A公司而言，你公司購買其股權(quán)所支付的款項并不體現(xiàn)在其賬面，而股東的變動包括股東之間股權(quán)比例發(fā)生變更都不直接影響其會計核算，只是涉及實收資本明細(xì)賬戶的變更登記。這種變化如果不進(jìn)行清算、重新驗資及變更注冊資本數(shù)額的話，會計主體未發(fā)生變化，也不影響持續(xù)經(jīng)營，所以其未分配利潤及其他賬戶余額不需要(實際也不應(yīng))調(diào)整，除非以實收資本或盈余公積彌補(bǔ)虧損。