案例

　　A公司蔡老板原是一國有企業(yè)采購員，企業(yè)裁員他下了海，從經營服裝的小生意做起，把資本逐漸盤大。蔡老板旗下有經營的服裝、賓館、罐頭、建材、房地產等十多家企業(yè)，外界傳說他的個人資產早已過億，大家在羨慕他發(fā)財?shù)耐瑫r更佩服他的足智多謀。

　　某稅務稽查組至A公司例行檢查，組長老張在聽取了蔡老板對被檢查年度的經營和納稅情況介紹后，形成了這樣的印象：蔡老板不僅頭腦靈活，而且對企業(yè)的經營和管理確有獨到之處。按照蔡老板的自我表白，他對旗下企業(yè)遵循稅法比較嚴格，不管是公司內哪一位，只要是因為偷稅被罰款，罰款額將由該員工自己支付。那么，蔡老板旗下的A公司是不是真的認真執(zhí)行了稅法呢？帶著疑問，老張投入了檢查。

　　但是，從對賬面初步檢查的情況來看，A公司的會計核算井然有序，納稅申報及時正確，沒有發(fā)現(xiàn)存在嚴重或故意偷逃稅款的情況，這似乎印證了蔡老板的表白，但經驗老道的老張一方面深知在檢查沒有結束前不宜過早下結論，另一方面多年的檢查經驗告訴他，此情況下必須變換角度或方式檢查，否則，很可能查不出問題。同時，老張又聯(lián)想到蔡老板旗下的公司眾多且發(fā)展迅速，分析出A公司會不會在關聯(lián)方交易、對外股權投資或資本擴張等三大方面存在問題。然而，盡管蔡老板旗下的公司眾多，但從對賬面繼續(xù)檢查的情況來看，A公司除了與其他關聯(lián)企業(yè)有些調度性質的資金往來外，均未發(fā)現(xiàn)其他任何關聯(lián)方交易；另外，盡管A公司是蔡老板發(fā)家的根據(jù)地，但A公司賬面并沒有顯示對其他關聯(lián)公司的投資關系。至此，老張雖有些納悶但不露聲色，而是以閑聊的方式向蔡老板請教拓展其他行業(yè)和企業(yè)的經驗。這時，見已檢查了三天仍未查出大問題的蔡老板有些忘乎所以，向老張吹起了自己的致富經：“我人脈關系好，要批文有批文、要資金有資金、要土地有土地”，老張忙請蔡老板繼續(xù)介紹如何拿到批文、資金和土地的，但沒說兩句，蔡老板知道話多了，戛然而止，并說不能吹了，吹牛要報稅，只是對老張簡單說你們當公務員的不知道我們做老板背后的苦衷，但在老張誠懇的追問下，蔡老板又介紹起他擴張的經驗和秘密：“我用一千萬的資金可以注冊十家資本金為八百萬的公司”，“我可以叫人對我的資產評估翻幾番后再投資”，然后就談到A公司六年前征用的一塊土地讓他攢了一大筆，不過現(xiàn)在就等這塊土地變現(xiàn)。老張繼續(xù)追問如何變現(xiàn)？蔡老板毫不掩飾地說就是A公司后面的那塊正在開發(fā)商品房的土地。

　　“A公司六年前征用的一塊土地”？這提醒了老張，賬面確有一筆土地無形資產，但老張也記得很清楚，賬面上并沒有將土地用于開發(fā)商品房的任何跡象。談話結束后，老張向公司索要了土地使用證，但土地證上注明的僅是目前廠區(qū)的位置和面積大小，公司后面開發(fā)商品房的那塊土地不在其范圍中，而且是上一年初剛剛頒發(fā)的新證，并非六年前的老證，老張便詢問個中緣由。A公司財務科長解釋說，公司廠區(qū)后面用于開發(fā)商品房的土地原屬于A公司征用，因一直閑置，蔡老板便決定用于投資成立了B房屋開發(fā)公司開發(fā)商品房，所以，土管局重新核發(fā)了土地使用證。老張追問將土地投資開發(fā)商品房已一年多為什么A公司賬面不做投資處理？但財務科長始終一言不發(fā)。

　　在財務科長按照老張要求在一文件柜中尋找投資協(xié)議、評估報告等資料時，老張又要求將文件柜中所有的與公司有關的資料一并提供，這讓老張取得了意外收獲，發(fā)現(xiàn)了一張上一年末A公司剛剛辦理的營業(yè)執(zhí)照，上面登記的注冊資本比賬面整整多了一千萬元。至此，財務科長不得不承認了問題的實質。原來，蔡老板為了成立B開發(fā)公司，將A公司廠區(qū)后一直閑置的土地進行了價值評估，一方面將評估值為1250萬元的土地投入了新成立的B開發(fā)公司用于開發(fā)首期商品房，同時又將900萬元土地評估增值轉增注冊資本并至工商部門辦理了變更登記（另增資100萬元貨幣資金）。A公司深知將土地評估增值轉增實收資本作為控大股的蔡老板需要交納大額的個人所得稅，為了減少暴露的機會，A公司賬面沒有做評估增值、對外投資及將評估增值額轉增實收資本的會計處理。最終，A公司不僅被補交了應代扣代繳的個人所得稅，而且還被處以重罰，此次罰款蔡老板會叫誰負擔呢？

　　分析

　　在日常經濟生活中，類似于蔡老板將評估增值轉為資本投入而未交納個人所得稅的情況不在少數(shù)，在上述案例中，由于A公司沒有將評估增值、對外投資及評估增值額轉增注冊資本的事項納入賬內反映，因此，如果僅從賬面進行檢查就很難發(fā)現(xiàn)問題，而且，即使檢查了土地使用證，但由于其新辦理的使用證上注明的面積和位置與公司實際情況一致而不宜被發(fā)現(xiàn)，所以，筆者認為，對類似于上述問題的檢查可以從以下兩點入手：

　　一是檢查和核對企業(yè)的土地使用證，看使用證的頒發(fā)日期與實際交納土地使用費的日期及使用證上注明的面積和位置與企業(yè)的實際情況是否一致；

　　二是核對企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上登記的注冊資本和賬面實收資本是否一致。

　　如果出現(xiàn)不一致的情況則需查明原因，判斷是否存在將評估值增值轉增資本的問題。