固定資產(chǎn)對外投資評估增值

所涉五稅處理的政策解析及實(shí)例

2009-05-17 11:06             轉(zhuǎn)自福建財稅網(wǎng)

近接某國有大型企業(yè)來電咨詢,該公司有一固定資產(chǎn)經(jīng)評估后，對外投資設(shè)立由該公司控股的子公司，請問該公司對外投資此固定資產(chǎn)，是否必須開具發(fā)票?評估增值部分，在公司帳上如何進(jìn)行會計處理?
     公司有一固定資產(chǎn)經(jīng)評估后，對外投資，分為動產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)對外投資。公司以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營活動，沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。
    分稅種政策及會計處理解析如下:
    一、營業(yè)稅
     公司以不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)投資入股，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》[2002]191號文件規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。交納營業(yè)稅。如貴公司的投資方式不符合該文件規(guī)定，就對外投資的不動產(chǎn)，交納營業(yè)稅。
    二、增值稅
    公司以固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備對外進(jìn)行投資，視同銷售。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五項(xiàng)規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物。交納增值稅。”
     公司用自己使用動產(chǎn)的固定資產(chǎn)對外投資，按4%的征收率減半交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
   公司投資用固定資產(chǎn)為自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，則應(yīng)按財稅［2002］29號文的規(guī)定執(zhí)行。超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。
      根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，對外投資不屬于銷售行為，不開發(fā)票，可以根據(jù)評估報告、合同或協(xié)議作賬務(wù)處理。
    三、企業(yè)所得稅
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。依據(jù)該規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
   四、土地增值稅
    1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。”
    2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）文件的規(guī)定：“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
    如果被投資的企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的，公司所投入的房地產(chǎn)，要按規(guī)定繳納土地增值稅。
    五、印花稅
    根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，“以土地使用權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備作價投資，應(yīng)按應(yīng)稅憑證‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’繳納印花稅。”
    涉及其他稅，以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（如：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅）為計稅依據(jù)計繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
    六、評估增值部分的會計處理，舉例設(shè)備投資請參考：
    ①增值稅需要進(jìn)行會計處理
    甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評估確認(rèn)為400萬元（不含稅價格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費(fèi)用和除增值稅以外的其他稅金。
    在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%＝4.76%∠25%，所以屬于非貨幣性交易。因?yàn)榧灼髽I(yè)的設(shè)備評估價格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2＝8萬元；換入長期股權(quán)投資的入賬價值：20＋260＋8＝288萬元。
    據(jù)此應(yīng)作會計分錄如下：
借：    固定資產(chǎn)清理         2600000
　　　　    累計折舊             400000
                 貸： 固定資產(chǎn)             3000000
借：   長期股權(quán)投資——乙公司         2880000
       貸： 銀行存款                       200000
                      固定資產(chǎn)清理                   2600000
                         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅         80000
     增值稅的處理：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。
     企業(yè)所得稅的處理：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對于甲企業(yè)來說，雖然在會計處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時又進(jìn)行了長期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)企業(yè)所得稅。　　
      雖然會計帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的增值計入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400－260＝140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
       另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應(yīng)為420萬元（設(shè)備的評估價格400萬元加上支付的補(bǔ)價20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應(yīng)的折舊。