表4-19              產(chǎn)品定額成本計算表

產(chǎn)品編號：8000          產(chǎn)品名稱：××         2001年10月

　　脫離定額差異怎樣計算？

    對定額差異的核算是實(shí)行定額法的重要內(nèi)容。脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。它包括：

    (１)原材料脫離定額差異的計算。原材料脫離定額差異的計算方法，一般有以下3種：

    ①限額法。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領(lǐng)用，在采用定額法時，必須實(shí)行限額領(lǐng)料(或定額發(fā)料)制度，符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量，需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的用料，則應(yīng)填制專設(shè)的超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。在差異憑證中，應(yīng)填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生差異的原因。在每批生產(chǎn)任務(wù)完成以后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)(退料單)。退料單中的原材料數(shù)額和限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異。

    ②切割核算法。即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料的方法。它適用于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的、且又需要經(jīng)過在準(zhǔn)備車間或下料工段切割后才能進(jìn)一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（4-20）所示：

    表4-20                   材料切割核算單

材料編號或名稱：18019   材料計量單位：千克    材料計劃單價：7.30元

產(chǎn)品名稱：B             零件編號或名稱：9213  圖紙?zhí)枺?04

切割工人姓名：陳共                            機(jī)床編號：307

發(fā)交切割日期：2001.10.5                       完工日期：2001.10.9

    ③盤存法。對于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法外，還應(yīng)按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通過盤存的方法核算用料差異。即：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存(實(shí)地盤存或賬面結(jié)存)數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以原材料消耗定額，計算原材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證和車間余料的盤存數(shù)量，計算原材料實(shí)際消耗量；將原材料實(shí)際消耗量與定額消耗量相比較，計算原材料脫離定額差異。其中投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的計算公式如下：

    本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量＝本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量

    對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進(jìn)行匯總，編制原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表，其格式如表4-21所示：

   表4-21         原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表

產(chǎn)品名稱：          年  月  日                              單位：

    (２)生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計算。在計價工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似。符合定額的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異通常反映在專設(shè)的補(bǔ)付單等差異憑證中；在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按照下列公式計算：

    計劃每小時生產(chǎn)工資＝某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資÷該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時

    實(shí)際每小時生產(chǎn)工資＝該車間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額÷該車間實(shí)際生產(chǎn)工時總額

    某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時×計劃每小時生產(chǎn)工資

    該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 × 實(shí)際每小時生產(chǎn)工資

    該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資

    不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計算對象匯編定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。

    (３)制造費(fèi)用脫離定額差異的核算。制造費(fèi)用差異的日常核算，通常是指脫離制造費(fèi)用計劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額制造費(fèi)用和脫離定額的差異，只有在月未時才能比照上述計時工資的計算公式確定。

    在定額法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用既然是按照定額費(fèi)用和脫離定額差異分別計算的，因此，產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加上或者減去脫離定額差異計算求得。其計算公式如下：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額

 

　　材料成本差異怎樣計算？

    在月末計算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即所耗原材料的價差。其計算公式如下：

    某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異＝該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用±原材料脫離定額差異×材料成本差異分配率

    這時，產(chǎn)品實(shí)際成本的計算公式為：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±原材料或半成品成本差異

 

　　定額變動差異怎樣計算？

    定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。月初在產(chǎn)品定額變動差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算月初在產(chǎn)品消耗定額修訂前和修訂后的定額消耗量，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這種計算要按照零、部件和工序進(jìn)行，工作量較大。為了簡化計算工作，也可以按照單位產(chǎn)品采用下述系數(shù)折算的方法計算：

   定額變動系數(shù)＝按新定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用÷按舊定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用

    月初在產(chǎn)品定額變動差異＝按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（１－定額變動系數(shù)）

    在有月初在產(chǎn)品定額變動差異時，產(chǎn)品實(shí)際成本的計算公式應(yīng)補(bǔ)充為：

    產(chǎn)品實(shí)際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±原材料或半成品成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異

 

平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？

　　在各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用中，結(jié)合最好、適用最廣、最具代表性的當(dāng)推平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法。

　　平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本做法分為三步：

第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了前步成本高低影響后步成本波動的弊病。在實(shí)際成本計算中，各步驟（車間）可以齊頭并進(jìn)地計算各自的成本，而不需互相等待。圖式如下：

　　第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計算對象，在計算實(shí)際成本時，先計算出定額總成本（分成本項(xiàng)目）作為基數(shù)，然后匯集計算實(shí)際消耗數(shù)，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對比求出成本差異，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。其采用的基本格式如下：

第三步，在各步驟向廠部產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。

　　將以上三張圖進(jìn)行綜合處理繪制成一張圖，則其關(guān)系如下：

 

 

 

 

 

 

　　以上介紹的是“平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法”的基本做法。如果進(jìn)一步地說明，可以發(fā)現(xiàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法與其他成本計算方法相比，具有如下六個特點(diǎn)：

　　第一，車間之間半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移，定額成本的金額也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。上、下車間或車間、中間庫之間的半成品（或中間產(chǎn)品）的轉(zhuǎn)移，嚴(yán)格履行轉(zhuǎn)交手續(xù)，在半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移的同時按定額成本（或計劃成本）作價進(jìn)行核算.

　　第二，各車間成本計算不必相互等待。由于半成品轉(zhuǎn)移是按定額成本作價，所以下一車間不必等待上一車間成本轉(zhuǎn)賬，各車間可以齊頭并進(jìn)，及時完成成本計算任務(wù)。

　　第三，成本差異平行計算，各車間的差異直接轉(zhuǎn)給產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。即各車間各自按照本車間的產(chǎn)品產(chǎn)量計算本車間的成本差異，算完后一次全部轉(zhuǎn)給廠部，而不轉(zhuǎn)嫁給下一車間，這樣有利于劃清各車間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　第四，成本計算免去了繁瑣的成本“還原”之苦。由于各車間者平行結(jié)轉(zhuǎn)（分成本項(xiàng)目的）成本差異，廠部又將這些差異逐項(xiàng)匯入產(chǎn)成品成本之中，故產(chǎn)成品成本本身就是“還原”的。

　　第五，計算本期成本，不受期初期末在產(chǎn)品成本的影響。期末在產(chǎn)品成本一律按原材料的計劃價格和上一車間轉(zhuǎn)來的自制半成品的定額成本留存，不用把本車間的發(fā)生的加工費(fèi)用按產(chǎn)品完工程度計算出一部分留在在產(chǎn)品上。這樣就把本期的成本差異全部及時地反映出來，并全部轉(zhuǎn)給廠部。

　　第六，車間成本分析和廠部成本分析的數(shù)據(jù)一致。由于各車間的成本差異都是產(chǎn)成品成本差異的組成部分，因此開展成本分析時，廠部分析得出的各車間成本情況，也正是各車間向廠部匯報的實(shí)際成本情況。