所得稅檢查

哈巴河 2010-09-06

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第七章企業(yè)所得稅的檢查

企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所的征收的一種收益稅。企業(yè)所得稅的檢查內(nèi)容主要是應(yīng)納稅所得額和稅率。

企業(yè)所得稅的檢查，按照產(chǎn)品成本組成因素和生產(chǎn)過程會計核算程序，分設(shè)材料、工資、費用、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品、商品成本、本年利潤與所得稅檢查。

第一節(jié) 材料成本的檢查

材料檢查是通過“材料”賬戶和材料倉庫的賬面及現(xiàn)場資料進行的。

一、入庫材料的檢查

企業(yè)入庫的材料，按其取得的來源分為外購材料、自制材料、委托加工材料、投資者投資投入的材料、接受捐贈的材料等。

（一）采購材料的檢查

1.采購材料成本組成的檢查。

購進材料的采購成本由下列各項組成：

? 買價（不包括增值稅額）。

? 運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲等費。

? 運輸途中的合理損耗。

? 入庫前的挑選整理費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的耗損扣除回收的下腳廢料價值）。

? 購入材料負擔的稅金和進口貨物的關(guān)稅（不包括增值稅、外匯差價和其他費用）。

采購材料買價的檢查是通過采購材料的原始憑證的檢查進行的。

2.采購費用的檢查。

采購費用，包括運輸、倉儲、整理、包裝、保險等采購過程中發(fā)生的費用，以及采購人員的差旅費和設(shè)在外地的采購機構(gòu)經(jīng)費。

采購費用的檢查，是通過對采購原始憑證的檢查同時進行的，一般有兩種情況，一種是不應(yīng)由采購材料負擔的費用列作采購費用，增加了材料成本，直接影響了生產(chǎn)成本和利潤；另一種情況是，把應(yīng)由采購材料負擔的費用直接列作生產(chǎn)費用支出，縮小了材料成本，影響了當期生產(chǎn)成本和利潤。

（ 1）剔除費用的調(diào)整和計算。

剔除費用的分配率 =提出材料采購費用/采購材料支付金額（包括買價、采購費用）ⅹ100%

（ 2）追加費用的核算。

追加費用的分攤率為：

追加費用的分攤率 =追加費用額/采購材料支付金額（包括買價、采購費用）ⅹ100%

3.采購材料損耗的檢查。

材料采購過程的損耗，根據(jù)其不同情況，按如下規(guī)定處理：定額內(nèi)的損耗按驗收實際數(shù)入賬，調(diào)整材料單價，列作材料的實際成本。在保險范圍內(nèi)的損失，應(yīng)向保險公司取得賠償。由供貨單位、運輸單位、倉儲部門和采購人員的責任過失造成的損失，均不得計入采購成本，應(yīng)先按損失金額列作“待處理財產(chǎn)損溢”。

4.對估價入賬材料是否及時調(diào)賬的檢查。

檢查方法：通過收料憑證和“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，查清暫估入價的材料數(shù)量；再查下月月初是否作了紅字沖銷的會計分錄。

（二）自制材料成本的檢查

工業(yè)企業(yè)自制材料的成本，包括耗料、工資和制造費用，在“生產(chǎn)成本”下設(shè)的“加工材料”明細賬或“輔助生產(chǎn)”明細賬戶下設(shè)的“加工材料”賬戶核算。

自制材料的檢查，主要審查耗用材料的成本是否正確，有無任意造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的現(xiàn)象；自制材料成本的組成是否符合制度規(guī)定，有無將自制材料應(yīng)負擔的工資及費用擠入產(chǎn)品成本的。檢查方法有：（ 1）從賬務(wù)處理入手，審查結(jié)轉(zhuǎn)自制材料借方的對應(yīng)科目。（2）從費用分配表著手，審查自制材料分攤費用的工時分配率，與定額是否相符。（3）對自制材料交庫數(shù)量的檢查，可采用定額測定的方法。

（三）委托加工材料成本的檢查

委托加工是指企業(yè)提供原材料及主要材料，委托外廠加工改制成另一種材料。對委托加工材料的檢查，主要從其收回數(shù)量、成本的組成和成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確這三個方面來進行檢查。

1.對收回數(shù)量的檢查。

檢查方法：可采用“定額耗料控制計算法”進行檢查。具體測算方法有以下兩種：

? 按發(fā)出材料測算加工后應(yīng)收回的材料數(shù)量。

? 按實際收回材料測算實際耗用材料數(shù)量。

2.委托加工材料成本組成的檢查。

委托外單位加工的材料成本，包括實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費和加工費等。

檢查方法：著重審查“委托加工物資”賬戶的借方，結(jié)合原始憑證和加工合同，一方面核實發(fā)出材料的單價和加工費的計算是否正確，有無只反映原材料成本，不反映加工費、運雜費、保險費或者重復(fù)劣質(zhì)加工費的；另一方面要注意有無將加工費擠入其他產(chǎn)品成本，或?qū)⒁恍┎粦?yīng)列入加工材料的成本攤?cè)胛屑庸げ牧铣杀镜摹?/p>

3.委托加工材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。

結(jié)轉(zhuǎn)委托加工材料可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的必須同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

檢查方法：一是注意收回委托加工材料時，結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理是否正確。二是直接檢查“委托加工物資”明細賬戶，如果發(fā)現(xiàn)收回的材料結(jié)轉(zhuǎn)的單價偏高或出現(xiàn)紅字余額，應(yīng)進一步核對原始憑證。

二、出庫材料的檢查

企業(yè)發(fā)出材料主要有兩方面的內(nèi)容：一是生產(chǎn)耗用的發(fā)出。二是非生產(chǎn)耗用的發(fā)出。

發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計價這兩方面來檢查。

（一）發(fā)出材料數(shù)量的檢查

1.劃清生產(chǎn)領(lǐng)用與非生產(chǎn)領(lǐng)用的界限，核實非生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)量。

檢查方法：

（ 1）查發(fā)料憑證。（2）查領(lǐng)料憑證。（3）注意多用途材料的檢查。

2.使用控制計算耗料的方法來檢查生產(chǎn)領(lǐng)用材料。

? 單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法。

? 應(yīng)耗材料分析法。

? 應(yīng)出產(chǎn)品分析法。

（二）發(fā)出材料計價的檢查

材料有按實際成本發(fā)和按計劃成本發(fā)兩種核算方法，檢查材料成本時，應(yīng)首先了解企業(yè)材料核算的方法，然后分別按不同的計價方法進行檢查。

1.對按實際成本發(fā)料的檢查。

（ 1）先進先出法的檢查。

對該方法的檢查，可以用倒擠法來檢驗。它有兩種情況：

1）當庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時，庫存材料的單價應(yīng)與最后一批購入的材料單價相等；

2）當庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時，應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計成本。

（ 2）加權(quán)平均法的檢查。

對加權(quán)平均法的檢查，主要看其發(fā)出和結(jié)余單價是否一致。

（ 3）移動加權(quán)平均法的檢查。

對移動平均法的檢查，主要是看結(jié)存材料的單價，是否與本期最后一批購入材料計算的平均單價一致。

（ 4）個別計價法的檢查。

2.對按計劃價格發(fā)料的檢查。

對按計劃價格核算材料的檢查，主要是對“材料成本差異”賬戶和“成本差異率”的檢查。

三、庫存材料的檢查

造成庫存材料金額不正確的原因有兩個：（ 1）材料結(jié)存數(shù)量不實；（2）發(fā)出材料單位成本計價不實。

（一）庫存材料數(shù)量的檢查

庫存材料數(shù)量的檢查，一般應(yīng)建立在實地盤點的基礎(chǔ)上，審查企業(yè)是否存在賬實不符的情況。

（二）盤存材料成本的檢查

1.賬面余額的檢查。

檢查方法，是以材料明細賬賬面結(jié)存的單位價格，與該項材料按照有關(guān)計價方法計算的單價比較。

2.賬面余額紅字的檢查。

檢查時，應(yīng)根據(jù)賬面余額的表現(xiàn)形式，分析其可能發(fā)生的問題，分別處理。一般有：

? 賬面余額數(shù)量、金額都是紅字。

? 賬面數(shù)量是藍字，余額是紅字。

? 賬面數(shù)量結(jié)存是紅字而余額為藍字。

3.材料盤盈盤虧處理的檢查。

在檢查時，必須注意以下幾點：

? 庫存材料盤盈的檢查。

? 庫存材料盤虧的檢查。

? 審查盤點表的計價。

四、低值易耗品的檢查

對低值易耗品的檢查，必須根據(jù)其特點及攤銷的不同方法，結(jié)合領(lǐng)、發(fā)、保管等手續(xù)進行。低值易耗品的檢查，主要有以下幾個方面：

? 有無將屬于固定資產(chǎn)的勞動資料錯作低值易耗品處理。

? 有無將購進尚未領(lǐng)用的低值易耗品在購入時一次攤銷的。

? 有無將用于在建工程支出、福利部門等非生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品攤?cè)氤杀?、費用的。

? 采用計劃成本核算的企業(yè)，有無不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的材料成本差異的。

? 有無在低值易耗品報廢時，將殘料入庫作價不沖減低值易耗品攤銷額，而作為賬外物資的。

檢查方法：首先可根據(jù)本年的費用計劃以及本年上期、上年同期低值易耗品實際費用發(fā)生情況，對檢查期的低值易耗品攤銷，對增減變動較大的，應(yīng)作為疑點和線索，進而審查有關(guān)憑證，核實領(lǐng)用、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

（一）一次攤銷法的檢查

審核攤銷時，應(yīng)將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”明細賬借方發(fā)生額核對，如金額不符，審核有關(guān)憑證，查明結(jié)轉(zhuǎn)去向和原因。采用計劃成本核算的企業(yè)，在攤銷時注意是否分攤了材料成本差異，報廢時殘料價值是否相應(yīng)沖減了費用。

（二）分期攤銷法的檢查

審查“分期攤銷法”的攤銷，應(yīng)將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶借方核對，并按耐用期限和實際領(lǐng)用期，測算應(yīng)攤銷金額，審查“攤銷費用”、“遞延資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額，如金額不符，應(yīng)追查原因。

（三）五五攤銷法的檢查

檢查時，應(yīng)將“在庫低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“在用低值易耗品”賬戶的借方發(fā)生額相核對，并按“ 50%計算與”低值易耗品“明細賬戶的貸方發(fā)生額相核對。如金額不符，應(yīng)進一步檢查原始憑證，查明原因。

五、包裝物的檢查

（一）包裝物范圍的檢查

主要包括：（ 1）用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

不得列入包裝物的范圍：（ 1）用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝容器。（2）一次性耗用的包裝物品。

（二）包裝物使用及攤銷的檢查

1.出租、出借包裝物攤銷的檢查。

出租、出借包裝物在其周轉(zhuǎn)使用中損耗的價值，如同固定資產(chǎn)折舊一樣，應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄟM行攤銷。

對出租、出借包裝物的檢查，一是檢查出租包裝物的租金有無不作或少作其他業(yè)務(wù)收入和漏計稅款的問題；二是逾期包裝物押金是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入并計繳增值稅，有無轉(zhuǎn)移收入和掛賬的問題；三是通過“包裝物——未使用包裝物”、“待攤費用”、“包裝物——包裝物攤銷”等賬戶，查核包裝物損耗的計攤方法和多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)包裝物成本、多攤或少攤包裝物損耗的問題。

第二節(jié) 工資及福利費的檢查

一、工資的檢查

工資檢查，包括人員組成、工資總額組成、工資分配和計稅工資標準的檢查。

（一）人員組成的檢查

企業(yè)的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時工，都屬于企業(yè)職工的工資支付范圍。但不包括下列人員的工資：（ 1）應(yīng)從提取的職工福利費列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

（二）工資總額組成的檢查

企業(yè)的工資總額包括基本工資、獎金、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。但不包括下列支出：（ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出；（4）各項勞動保護支出；（5）雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金等。

工資檢查包括：

? 計時工資的檢查

? 計件工資的檢查

? 工資分配的檢查

? 計稅工資標準的檢查

二、應(yīng)付福利費的檢查

（一）應(yīng)付福利費的檢查

職工福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的 14%提取，計入產(chǎn)品成本，用于職工福利方面的支出。

（二）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查

按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按當期工資總額的 2%和1.5%，分別提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，列入成本費用。

對于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的檢查，同職工福利費的檢查一樣，一是查核工資基數(shù)；二是查核計提比例。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)計提折舊的檢查

一、固定資產(chǎn)折舊的會計核算及檢查內(nèi)容

檢查內(nèi)容主要包括：

? 檢查計提固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、折舊年限、殘值及折舊方法的確定是否合理、合法，有無擴大范圍、多提、少提折舊，影響當期利潤的。

? 檢查有無隨意改變計提折舊方法。

? 檢查計提折舊計算金額是否準確。

? 檢查會計處理是否正確。

二、固定資產(chǎn)折舊的檢查方法

（一）檢查企業(yè)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

需計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)容包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等。

（二）檢查固定資產(chǎn)計提折舊年限的確定

具體檢查方法為：

? 檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定是否符合規(guī)定，有無人為縮短折舊年限而多提折舊的行為。

? 若企業(yè)確定的固定資產(chǎn)折舊年限短于分行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的標準，則應(yīng)檢查企業(yè)是否已報主管財稅部門批準核定，有無未經(jīng)批準而人為縮短折舊年限從而多提折舊的。

? 企業(yè)取得了已使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用的年限短于規(guī)定折舊年限的，檢查是否報經(jīng)主管財稅部門批準審核后按尚可使用的年限來確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

? 通過有關(guān)的會計核算資料，包括企業(yè)設(shè)置的“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)分類明細賬”以及企業(yè)按月編制的“固定資產(chǎn)折舊明細表”對照“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行檢查，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在縮短折舊年限多提折舊的現(xiàn)象。

（三）檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法在會計核算上主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法進行檢查方法如下：

? 選用的方法是否合理，看其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點的要求及資產(chǎn)的狀況是否相符合。

? 對采用直線法提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，除重點檢查企業(yè)折舊年限、殘值比例是否按規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)注意檢查企業(yè)的計提折舊的計算過程是否正確，計算結(jié)果是否準確。

? 對采用工作量計提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，重點檢查固定資產(chǎn)在規(guī)定的使用年限內(nèi)其工作量或時數(shù)是否按有關(guān)規(guī)定核定，不能有隨意性。

? 對采用加速折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，首先要審核是否已報主管稅務(wù)機關(guān)批準核定。

第四節(jié) 生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

計算產(chǎn)品成本必須正確劃分以下幾個方面的費用界限：

? 分清資本性和經(jīng)營性支出及營業(yè)外支出的費用界限。

? 分清生產(chǎn)成本與期間費用的界限。

? 分清本期成本費用與下期費用的界限。

? 分清各種產(chǎn)品的費用界限。

? 分清本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用界限。

對產(chǎn)品成本的檢查，主要檢查生產(chǎn)費用的匯集、分配和計算是否正確。

一、生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查

（一）外購材料歸集和分配的檢查

對材料分配的檢查應(yīng)該注意幾個問題：一是材料消耗在各月份采用的分配標準是否相對固定，有無因控制成本而經(jīng)常變動分配標準的情況；二是各種材料所采用的分配標準是否合理、適當，能否正確或近似正確反映各種產(chǎn)品所消耗材料費用；三是分配的標準數(shù)與實際發(fā)生的統(tǒng)計數(shù)是否相等。

檢查方法：一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種材料采用分配標準的情況，對照檢查期采用的分配標準是否適當；二是差清分配標準如何確定及其取得的來源；三是核實車間原始記錄、統(tǒng)計報表數(shù)字等，檢查對照材料分配表上的分配數(shù)額，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。

（二）工資和福利費分配的檢查

工資及福利費分配的檢查與材料分配的檢查的內(nèi)容和方法相同。

（三）制造費用歸集和分配的檢查

對制造費用的檢查，應(yīng)對照原始憑證進行檢查。一是檢查報銷的單據(jù)是否合法，費用發(fā)生內(nèi)容與項目是否一致，報銷、驗收和審批手續(xù)是否完整，開支的標準是否正常，費用的發(fā)生是否應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)成本；二是檢查制造費用所采用的分配標準是否公平合理；三是檢查分配額的計算是否正確等。

二、在產(chǎn)品成本的檢查

檢查在產(chǎn)品成本，一是檢查在產(chǎn)品的結(jié)存量；二是檢查在產(chǎn)品計價，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在產(chǎn)品的實際情況和成本核算的不同方法確定檢查的具體內(nèi)容和方法。

（一）在產(chǎn)品數(shù)量的檢查

進行檢查時，可先根據(jù)生產(chǎn)記錄、賬面情況和在產(chǎn)品盤點表，核對在產(chǎn)品品種及其結(jié)存量，看賬實是否相符；再進行期初期末的縱向比較和各月度間期末在產(chǎn)品結(jié)存的增減比較。

（二）期末已領(lǐng)未用材料的檢查

檢查時，首先，詢問車間核算人員和廠部財會人員，期末是否有剩料，是否進行了剩料盤點，是否辦理了剩料交庫或假退料等。其次，要檢查憑證，計算落實。

（三）在產(chǎn)品盤盈、盤虧的檢查

檢查時，應(yīng)結(jié)合“在產(chǎn)品收發(fā)存賬”及“待處理財產(chǎn)損益”賬，在核實在產(chǎn)品盤盈盤虧數(shù)量的基礎(chǔ)上，檢查在產(chǎn)品盤盈盤虧賬務(wù)處理是否正確。在產(chǎn)品盤盈經(jīng)過審批后，是否相應(yīng)沖減了“制造費用”，在產(chǎn)品盤虧中應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失是否轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，有無全部計入“制造費用”的情況。

（四）在產(chǎn)品成本計算的檢查

1.原材料成本法的檢查。

檢查時著重核實月初和月末在產(chǎn)品的原材料盤存數(shù)和計價是否正確。

2.約當產(chǎn)量法的檢查。

檢查時，要了解該產(chǎn)品的投料是否在開始時一次投入，要注意是否按成本項目分別按不同的約當系數(shù)計算在產(chǎn)品成本。

3.“定額成本法”計算在產(chǎn)品成本的檢查。

檢查時，首先應(yīng)審查規(guī)定的定額成本是否正確、合理，其組成是否包括了全部成本項目。如果只計原材料費用，不計工資和其他費用，就少計了在產(chǎn)品成本；其次審查是否按規(guī)定的定額標準計算，有無任意估算的情況。

4.“定額比例法”計算在產(chǎn)品成本的檢查。

采用“定額比例法”計算在產(chǎn)品成本的檢查，以核實的期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的費用與“生產(chǎn)成本”賬戶和“成本計算單”對照是否相符，在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本計算是否正確，所依據(jù)的消耗定額或費用定額是否準確、穩(wěn)定，賬面數(shù)與核實計算數(shù)是否相符，如不相符，應(yīng)進行調(diào)整。

三、在產(chǎn)品的檢查

（一）入庫產(chǎn)品的檢查

影響完工產(chǎn)品成本的主要因素一是完工產(chǎn)品的數(shù)量，二是完工產(chǎn)品的計價。

（二）出庫產(chǎn)品的檢查

出庫產(chǎn)品的檢查，一是數(shù)量，二是計價。

（三）庫存產(chǎn)成品的檢查

庫存產(chǎn)成品清查盤點的方法，可比照材料清查辦理，要求相同。

第五節(jié) 商品采購成本的檢查

對商品采購成本的檢查，就是分清商品購價、進貨費用和海關(guān)代扣進口增值稅的界限，對不屬于商品進價的一切費用和代扣代繳的增值稅，以及商品采購過程中發(fā)生的商品升損，均不得進入商品采購成本。

一、農(nóng)副產(chǎn)品成本的檢查

農(nóng)副產(chǎn)品成本的檢查，根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品采購的特點，檢查時，應(yīng)注意以下兩點：

（一）對收購數(shù)量、單價和總值的檢查

檢查時，首先要審核農(nóng)副產(chǎn)品的收購憑證是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用，收購憑證所列的品名、數(shù)量、金額是否真實，憑證手續(xù)是否完整，有無虛列采購項目；審核編制的收購憑證匯總表，注意有無錯匯、多匯或少匯收購金額。其次應(yīng)將審核后的收購憑證匯總表或“農(nóng)副產(chǎn)品購、銷存報告表”與“庫存商品”相應(yīng)的明細賬戶的記錄進行核對，核實其入賬的數(shù)量、金額是否正確。最后，通過審查結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)副產(chǎn)品收購成本的會計分錄，及所附的原始單據(jù)，核實有無將支付收購價格以外的費用計入采購成本，購進的免稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)計的進項稅額的計算是否正確，采購稅金是否從收購價款中分離。

（二）對農(nóng)副產(chǎn)品清選、整理成本的檢查

檢查時，可通過有關(guān)產(chǎn)品清選前后的明細賬戶和清選單，核對清選前后的總金額是否相符；有否將清選前后的數(shù)量計價列作商品損耗，減少農(nóng)副產(chǎn)品的庫存金額；或者將清理費用列作農(nóng)副產(chǎn)品成本，影響進價成本的正確性；核對清選后新等級商品的進出庫商品的數(shù)量和計價，核實庫存農(nóng)副產(chǎn)品的成本，分別作出相應(yīng)的調(diào)整。

二、批發(fā)企業(yè)銷售成本的檢查

（一）商品進價及商品購入原價的檢查

在檢查時，一般應(yīng)注意以下兩點：

? 有無將未銷售的商品購入原價作為已銷商品購入原價，擴大商品銷售成本。

? 有無將商品實際進價以外的其他價格支出作為商品購入進入。

檢查時，必須分清兩條界限：

（ 1）劃清購價成本和費用補貼的界限。

（ 2）劃清費用列支的界限。

（二）銷售成本的檢查

商業(yè)、供銷企業(yè)批發(fā)商品的銷售成本，采用不同的結(jié)轉(zhuǎn)方法，就有不同的檢查方法，通常有以下幾種：

1.對分批實際進價法的審核。

檢查時，應(yīng)以“庫存商品明細賬”收入欄中的進貨數(shù)量與進貨發(fā)票核對，賬中收入、付出、結(jié)存三欄的單價都應(yīng)相等。

2.對最后進價法的查核。

檢查時，可從“庫存商品”明細賬查核最后一批作為計價依據(jù)的進貨數(shù)量和單價，據(jù)以核對該批進貨憑證的記錄單價和明細賬結(jié)存欄的單價，并審定銷售成本的正確性。

3.對加權(quán)平均進價法的檢查。

檢查時，可以“庫存商品”明細賬的被查期最后一個月的登記資料，查核加權(quán)平均單價和結(jié)轉(zhuǎn)成本的計算是否正確。

4.對毛利率計算法的調(diào)整。

檢查時，應(yīng)以核實季末或年末數(shù)為準。

（三）期末庫存商品結(jié)存數(shù)額的檢查

對檢查期期末庫存商品結(jié)存數(shù)額的檢查，是運用“盤存計銷”的原理，它是進一步考核企業(yè)所接轉(zhuǎn)的銷售成本是否正確的重要前提。

1.期末庫存商品數(shù)量的核實。

檢查時首先要對期末未達賬項進行調(diào)整，注意以下兩個問題：實多賬少，實少賬多。

2.期末庫存商品金額的核實。

采用分批實際進價法，其庫存商品單價應(yīng)與最后一批進貨價格進行核對。

（四）其他事項的檢查

1.對銷售商品退、補價款的查核。

檢查時，可通過“銷售更正單”核對“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明退、補價款及其增值稅的處理情況。

2.對商品溢余和短缺的查核。

檢查時，對未經(jīng)批準、擅自處理的超定額損耗，仍應(yīng)從原賬戶轉(zhuǎn)回“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；對以售價結(jié)轉(zhuǎn)的溢余或短缺商品，應(yīng)按進價調(diào)整其庫存商品。

3.對商品削價的查核。

檢查時，主要是核定削價損失準備的計提是否符合規(guī)定和已銷商品的削價損失的處理情況；在計算已銷商品削價損失時，據(jù)以計算削價損失的商品銷售收入低于商品銷售成本，應(yīng)該是不含增值稅的，同時又必須是新銷售價格低于原進價的商品，才能得以計算削價損失；在庫商品不能調(diào)整削價損失。不實行商品削價損失準備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當期損益中直接體現(xiàn)。

三、零售企業(yè)銷售成本的檢查

（一）對進銷差價增加、減少的檢查

對進銷差價增加和減少的檢查，就是對庫存商品各種變動情況的檢查。

1.購進商品進銷差價的檢查。

主要有三種情況： a.對貨已到、款已付的商品的查核；b.對貨未到、款已付的商品的查核；c.對貨已到、款未付的商品的查核。

2.批零兼營單位轉(zhuǎn)撥門市部商品的進銷差價的檢查。

檢查時，主要檢查轉(zhuǎn)撥庫存商品的計價。

3.調(diào)價、削價商品進銷差價的檢查。

檢查時，應(yīng)注意以下不同的處理： a.對提價商品的進銷差價的查核；b.對調(diào)低售價商品的進銷差價的查核；c.對削價商品的進銷差價的查核。

4.商品盤存溢余、短缺時進銷差價核算的檢查。

審查溢余商品進銷差價的計算是否正確。

（二）已銷商品實現(xiàn)進銷差價的檢查

檢查實現(xiàn)進銷差價的核算應(yīng)注意以下幾個問題：

? 企業(yè)月初進銷差價的余額是否正確。

? 有無將以進價核算的庫存商品余額，列入以售價金額核算的庫存商品余額之中。

? 是否有估算進銷差價率的情況。

（三）年終核實調(diào)整進銷差價的檢查

檢查時，先查核“庫存商品”明細賬，并抽查主要商品進貨發(fā)票，掌握商品的進價及售價；然后認真審查“盤存表”、“盤存商品進銷差價計算表”，看企業(yè)的計算、匯總、調(diào)整有無差錯，必要時，對某些重要商品進行抽盤，以驗證企業(yè)盤點的真實性。

第六節(jié) 期間費用的檢查

? 管理費用的檢查

（一）管理費用的會計核算及檢查要點

根據(jù)管理費用明細賬，通過“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額與原始憑證相核對，檢查要點包括：

1.檢查管理費用開支范圍、列支標準是否符合財務(wù)制度的規(guī)定，有無超范圍、超標準列支、擠占費用。

2.檢查管理費用內(nèi)容的真實性、合法性，有無虛列費用。

3.檢查管理費用的會計處理是否正確。

（二）管理費用的檢查方法

1.差旅費的檢查。

檢查時主要選擇發(fā)生額較大的或整數(shù)異常金額，調(diào)閱審查其原始憑證的真實性、合法性。檢查出問題后應(yīng)調(diào)增當期利潤和應(yīng)納稅所得額。

2.技術(shù)開發(fā)費的檢查。

3.固定資產(chǎn)租賃費用的檢查。

4.壞賬損失的檢查。

5.業(yè)務(wù)招待費的檢查。

6.廣告費的檢查。

二、銷售（營業(yè)）費用的檢查

（一）銷售（營業(yè)）費用的檢查要點

1.審查銷售費用（營業(yè)費用）開支范圍。

2.審查銷售費用（營業(yè)費用）內(nèi)容的真實性和合法性。

3.審查銷售費用（營業(yè)費用）會計處理是否正確。

（二）銷售費用（營業(yè)費用）包括的項目

銷售費用（營業(yè)費用）應(yīng)作為一種期間費用計入當期損益，而不作為增加產(chǎn)品（商品）成本的項目。

（三）銷售費用（營業(yè)費用）的檢查方法

1.檢查銷售費用（營業(yè)費用）的開支范圍。

2.檢查銷售費用（營業(yè)費用）的合法性和真實性。

三、財務(wù)費用的檢查

（一）財務(wù)費用的檢查要點

1.檢查所列支項目是否符合規(guī)定，有無超規(guī)定任意列支擠占費用情況。

2.檢查利息、匯兌損益費用是否資本化，有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的資本利息和匯兌損益列入財務(wù)費用。

3.檢查財務(wù)費用計算金額、會計核算是否正確，有無超限額列支。

（二）財務(wù)費用主要內(nèi)容

1.利息凈支出。

下列費用開支可列入利息凈支出：

a.短期借款利息（包括經(jīng)營性借款利息）

b.應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息。

c.經(jīng)營期間支付的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的利息。

上述各項利息支出超過國家規(guī)定的當期平均利率水平以上的利息支出，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

d.列作財務(wù)費用的利息支出，應(yīng)扣除其利息收入。

2.加息。

3.外匯調(diào)劑手續(xù)費。

4.金融機構(gòu)手續(xù)費。

5.匯兌凈損失。

（三）財務(wù)費用的檢查方法

首先測試財務(wù)費用發(fā)生額是否正常，然后從利息費用和匯兌損益兩個方面開展詳細檢查。

第七節(jié) 預(yù)提、待攤費用和遞延資產(chǎn)的檢查

一、預(yù)提費用的檢查

預(yù)提費用的檢查就是檢查預(yù)提費用的項目、預(yù)提的時期和結(jié)轉(zhuǎn)支出等是否同規(guī)定和實際相符，同時檢查各項目余額的處理情況。

? 預(yù)提項目的檢查

應(yīng)檢查預(yù)提項目是否屬于本期已經(jīng)發(fā)生并符合規(guī)定的項目，有無預(yù)提的不屬于成本開支范圍的非生產(chǎn)性支出的內(nèi)容。

（二）預(yù)提費用的標準、實際支付額和余額的檢查

檢查時，可根據(jù)有關(guān)資料如月租費、借款總額及月利率等，借以審定預(yù)提的正確性。

二、待攤費用的檢查

待攤費用的檢查就是檢查攤銷對象是否符合制度規(guī)定，發(fā)生額是否符合實際，攤銷額是否均衡合理。

（一）項目的檢查

檢查時，必須查明各個項目的經(jīng)濟內(nèi)容，看是否屬于待攤費用項目范圍。

? 發(fā)生額的檢查

應(yīng)檢查項目的發(fā)生額，查明計入待攤費用的各種非生產(chǎn)性支出和不合理支出。

? 攤銷額的檢查

在攤銷額確定后，其月攤銷額是均衡攤銷的，不能任意采取延長或縮短期限，提高或降低月攤銷額，用來調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本。

（四）余額的檢查

一般通過對待攤費用各明細賬余額的目測檢查，就能發(fā)現(xiàn)問題。

三、遞延資產(chǎn)的檢查

遞延資產(chǎn)與待攤費用同屬于預(yù)付待攤性質(zhì)的費用，因此，對遞延資產(chǎn)的檢查可以比照待攤費用的有關(guān)內(nèi)容進行。

第八節(jié) 投資收益的檢查

一、短期收益的檢查

（一）短期投資收益的確認

短期投資的收益劃分為存續(xù)期間的持有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時的實現(xiàn)收益。

（二）短期投資的檢查要點

? 檢查短期投資的真實性，看有無以短期投資為名將資金挪作他用或轉(zhuǎn)移資金的情況。

? 檢查企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資項目所取得的收入是否及時記入“投資收益”賬戶。

? 企業(yè)已實現(xiàn)的收益有無不通過“投資收益”賬戶處理，長期掛在“其他應(yīng)收款”賬戶的情況；有無將“投資收益”賬戶的期末余額不轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，少計當期收益的情況。

（三）短期投資的檢查方法

我們可以采取編制“短期投資賬戶及相關(guān)收益賬戶一覽表”的方法進行檢查。一覽表主要包括以下內(nèi)容：

1.投資種類。

2.年初余額。

3.本年增加與減少數(shù)。

4.年末余額。

5.投資收益。

二、長期投資的檢查

（一）長期投資收益的確認

1.股票投資。

2.債券投資。

3.其他投資。

（二）股票投資收益的檢查

1.對采用成本法核算的企業(yè)，主要檢查其收到的股利是否及時記入“投資收益”賬戶，有無掛賬現(xiàn)象；對購入的股票如有已宣告發(fā)放的股利，是否在收到股利時抵減。

2.對采用權(quán)益法核算的企業(yè)，1）應(yīng)當核定購買方股數(shù)占發(fā)行方全部股數(shù)的比例；2）審定發(fā)售股票企業(yè)的盈利或虧損數(shù)額，對其盈利或虧損數(shù)額應(yīng)取得審定單位的法定證明；3）檢查企業(yè)是否按投資額占被投資企業(yè)全部股份的比例計算所擁有權(quán)益的增加，對被投資單位出現(xiàn)的虧損是否按投資比例及時進行彌補。

（三）債券投資收益的檢查

1.查核應(yīng)計利息是否正確。

2.查核溢價或折價攤銷額的計算是否正確。

3.查核債券的轉(zhuǎn)讓收入與原賬面差額的核算是否正確。

（四）其他投資收益的檢查

應(yīng)通過“聯(lián)營投資協(xié)議”和“長期投資”有關(guān)明細賬戶，核定其投資數(shù)額和利潤的正確性，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)注意以下問題：

1.以實物或無形資產(chǎn)投資的計價是否正確。

2.從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤是否記入企業(yè)的“投資收益”賬戶。

3.企業(yè)有無將應(yīng)分得的利潤存放在投資單位，或轉(zhuǎn)投到其他企業(yè)或單位，或者掛在往來結(jié)算賬戶，甚至作為小金庫移作他用。

第九節(jié) 其他業(yè)務(wù)利潤的檢查

其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額。

一、材料銷售的檢查

檢查時，應(yīng)對協(xié)作戶之間的材料轉(zhuǎn)讓，查核其計價是否合理，有無相關(guān)壓價等情況；有無把收入掛在往來賬戶的問題。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的檢查

對出售無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及有關(guān)資料核對；對結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)與“無形資產(chǎn)”賬面余額核對，以判定收入和成本的正確性?！盁o形資產(chǎn)”的賬面余額，也就是其攤銷后余額，它是按照規(guī)定的有效年限平均攤銷的。

另外結(jié)合往來賬戶，檢查技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，是否及時記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無掛在往來結(jié)算賬戶的現(xiàn)象。

三、固定資產(chǎn)租金收入的檢查

1.按照租賃合同，核定租金數(shù)額和結(jié)算期限，檢查租金收入標準是否符合合同規(guī)定，是否及時記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無記入“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，或移作他用的情況。

2.查核折舊計算表和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額，檢查出租固定資產(chǎn)提取的折舊是否記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

3.通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金”賬戶，查核固定資產(chǎn)租金收入是否按照規(guī)定計繳了稅金。

四、包裝物出租收入的檢查

1.根據(jù)銷售合同和包裝物出庫記錄，核定出租包裝物的租金數(shù)額。檢查的要求與上述固定資產(chǎn)租金收入檢查相同。

2.查核“包裝物”賬戶的貸方包裝物出庫記錄及“其他業(yè)務(wù)支出”或“待攤費用”賬戶，檢查出庫（租）包裝物的攤銷情況。

3.通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金”賬戶，查核包裝物租金收入是否按照規(guī)定計繳增值稅或營業(yè)稅。

第十節(jié) 利潤總額及納稅調(diào)整的檢查

一、利潤總額的檢查

（一）銷售（營業(yè)）稅金及附加的核算與檢查

1.檢查銷售（營業(yè)）稅金及附加的計算是否全面、準確，主要是對照有關(guān)稅種的政策規(guī)定，核實該稅種計稅依據(jù)的確認是否完整，營業(yè)稅金及附加的計提是否及時，適用的稅目、稅率、優(yōu)惠政策是否準確等。

2.檢查銷售（營業(yè)）稅金及附加的核算范圍是否正確，主要是通過銷售（營業(yè)）稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出對應(yīng)賬戶的明細賬，查明企業(yè)有無將不允許稅前扣除的各項稅金如增值稅、所得稅列入上述賬戶的核算范圍。

（二）營業(yè)外收入的檢查

1.以“營業(yè)外收入”明細賬為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)、負債類賬戶，核實企業(yè)營業(yè)外收入的構(gòu)成情況。

2.對企業(yè)已經(jīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的各項收入，要調(diào)閱相關(guān)憑證，逐項審核其發(fā)生額是否符合制度規(guī)定。

3.對照制度規(guī)定的核算范圍，核實企業(yè)有無將不屬于營業(yè)外收入的項目記入“營業(yè)外收入”賬戶。

4.結(jié)合往來結(jié)算賬戶，核實企業(yè)有無將應(yīng)屬于營業(yè)外收入的項目不作為營業(yè)外收入處理。

（三）營業(yè)外支出的檢查

1.以“營業(yè)外支出”明細賬為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)、負債類賬戶，核實企業(yè)營業(yè)外支出的構(gòu)成情況。

2.對企業(yè)已經(jīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的各項支出，檢查其核算方法是否正確。

3.對照制度規(guī)定的核算范圍，核實企業(yè)有無將不屬于營業(yè)外支出的項目記入“營業(yè)外支出”賬戶。

4核實營業(yè)外支出項目的真實性。

5.核實損失性支出項目的審批手續(xù)。

二、納稅調(diào)整的檢查

（一）彌補虧損的檢查

1.企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損額。

2.彌補虧損的期限。

（二）聯(lián)營企業(yè)分回利潤的檢查

聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率高于被投資方的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅；如投資方所得稅稅率低于被投資方的，不再退回所得稅。

檢查主要是通過計算的結(jié)果，與企業(yè)已計算結(jié)果比較，看其是否正確，如果有差錯進行調(diào)整。

（三）公益性、救濟性捐贈的檢查

1.公益性、救濟性捐贈的真實性。

2.檢查是否允許調(diào)減。

3.檢查抵扣標準。

4.扣除金額計算是否正確。

（四）內(nèi)資企業(yè)境外投資收益的檢查

扣除限額的計算應(yīng)分國家地區(qū)不分項計算。企業(yè)來源與境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，如低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本納稅年度內(nèi)作為稅款扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額補扣，補扣期最長不得超過 5年。

三、所得稅的計算與繳納的檢查

檢查時，可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”明細賬的借方發(fā)生額，對照所得稅繳款書逐筆檢查，核實已繳稅款，再與納稅申報表中的已納稅額核對，應(yīng)注意有無把查補所得稅款、罰款、滯納金混同在已繳稅額內(nèi)，造成少繳稅款的現(xiàn)象。