建筑安裝業(yè)營業(yè)稅檢查1

哈巴河 2010-09-06

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建筑安裝業(yè)營業(yè)稅檢查

來源：本站原創(chuàng)作者：本網(wǎng)日期:06-02-10

一、計(jì)算建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)注意的問題

建筑企業(yè)涉及的稅收業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，因此在進(jìn)行具體的稅收核算時(shí)，要注意一些特殊的規(guī)定，否則應(yīng)會造成偷稅。

1.關(guān)于應(yīng)稅勞務(wù)的界定

現(xiàn)以革公司幾筆具體業(yè)務(wù)來加以說稅務(wù)處理問題：

其一，該企業(yè)自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房3棟，建筑安裝成本為6000萬元，成本利潤率10%，房屋建成后，該公司將其中1棟留學(xué)生作自用，1棟對外出租，取得租金收入200萬元，另1棟對外銷售，取得銷鑲收入3500萬元。

稅法規(guī)定，對自建建筑物及建成后銷售的行為要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅。其中，自建部分需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。本便中用于出租的房屋由于其所有權(quán)關(guān)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同自用行為處理，但取得的租金收入應(yīng)按“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=[6000×（2/3）×（1+10%）]÷（1－3%）×3%+200×5%+3500×5%
=321.08（萬元）

其二，A公司總承包我國境內(nèi)的某外國獨(dú)資企業(yè)的建筑工程兩起。其中一起工程在境外，工程造價(jià)3000萬元；另一起在境內(nèi)，工程造價(jià)5000萬元。A公司將3000萬元的境內(nèi)工程分包給B建筑公司。工程結(jié)束后，該外國企業(yè)除支付工程價(jià)款外，又支付給A公司材料差價(jià)款200萬元、勞務(wù)保護(hù)費(fèi)20萬元、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)20萬元、全優(yōu)工程獎(jiǎng)150萬元、提前竣工獎(jiǎng)100萬元。A公司將收取的五項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用各支付一半給B公司。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個(gè)人在我國境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)務(wù)。因此，對境外工程不征營業(yè)稅。建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程之外的收取的各種費(fèi)用。A公司交工程分包給B公司的價(jià)款及支付給B公司的五項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在A公司營業(yè)額上扣除。但分包收入應(yīng)由總承包人A公司代扣代繳營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=[5000－3000+（200+50+20+150+100）×1/2]×3%=67.8（萬元）

應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=[3000+（200+50+20+150+100）×1/2]×3%=97.8（萬元）

其三，A公司和C建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項(xiàng)工程總造價(jià)2000萬元。分工如下：工程合同由建設(shè)單位與C公司簽訂，A公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及時(shí)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向C公司按工程總額的15%收取管理費(fèi)300萬元。

稅法規(guī)定，對對承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂陜西省包合同，只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理服務(wù)”稅目征收營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%=15（萬元）

其四，A公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實(shí)行一次包死承包到底，工程總造價(jià)1000萬元，其中包括商場電梯價(jià)款120萬元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場從A公司處以5萬元的罰款，并從其工程價(jià)款中扣除。此外，A公司在具體結(jié)算時(shí)，對電梯沒有作為安裝產(chǎn)值入賬。

處理：稅法規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。返之，如果納稅人將安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)；稅法還規(guī)定，對建筑安裝企業(yè)同于工程質(zhì)量問題，而發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。

應(yīng)納營業(yè)稅=（1000－120）×3%=26.4（萬元）

通過以上幾便的稅務(wù)處理，我們可以發(fā)現(xiàn)稅法對建筑行業(yè)的特殊性，關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算問題，除了應(yīng)掌握上述內(nèi)容外，還須注意以下幾點(diǎn)：

一是對代辦電信工程業(yè)務(wù)，無論是由電信工程施工，還是同郵電企業(yè)附屬的生產(chǎn)單位施工，一律按“建筑業(yè)”科目征收營業(yè)稅。

二是有線電視安裝費(fèi)（也許“初裝費(fèi)、建設(shè)費(fèi)”），應(yīng)按“建筑業(yè)”科目征稅；電話機(jī)安裝按照“郵電通信業(yè)——電信”科目征稅。

三是建筑業(yè)中的修繕與增值稅“修理修配”不同，凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于增值稅的征收范圍。

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