|
第一節(jié) 會計概述
我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋公告等組成。
第二節(jié) 財務報告的目標
財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理屋受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。
注意：財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。
例１．財務報告目標的主要內(nèi)容包括（?。粒拢茫牛?/div>
Ａ、向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息
Ｂ、向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關的會計信息
Ｃ、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況
Ｄ、反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要
?。?、向財務報告使用者提供與企業(yè)現(xiàn)金流量有關的會計信息
第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎
一、會計基本假設
?。ㄒ唬嬛黧w
會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
會計主體界定了會計核算的空間范圍。
?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。
在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。
?。ㄈ嫹制?/div>
會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。
在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。
會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
?。ㄋ模┴泿庞嬃?/div>
貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。
第四節(jié) 會計信息質量要求
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：
?。ㄒ唬┩黄髽I(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。
例２．下列項目中，違背會計核算可比性要求的有（ＡＢ）
Ａ、當無形資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的無形資產(chǎn)減值準備轉回
Ｂ、由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的壞賬準備全額轉回
Ｃ、由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算
?。?、某項專利技術已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷
?。?、由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
五、實質重于形式
實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。
例３．會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會計信息質量要求是（Ａ）
?。痢嵸|重于形式 ?。轮斏餍浴 。孟嚓P性 Ｄ及時性
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。
例４．下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質量要求的有（ＢＤ）
?。?、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬 ?。?、固定資產(chǎn)計提減值準備
?。谩⑵髽I(yè)設置秘密準備 ?。?、或有應收金額不確認資產(chǎn) Ｅ交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，中得提前或者延后。
第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
一、資產(chǎn)的定義及其確認條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
１．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；
２．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
?。常Y產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
（二）資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
?。保c該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
２．該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
如何題解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？
資產(chǎn)的賬面價值＝資產(chǎn)賬面余額－資產(chǎn)折舊或攤銷－資產(chǎn)減值準備
（１）存貨成本１００，已提跌價準備２０
存貨賬面余額＝１００
存貨的賬面價值＝１００－２０
（２）固定資產(chǎn)原價１００，累計折舊２０，固定資產(chǎn)減值準備１０
固定資產(chǎn)賬面余額＝１００
固定資產(chǎn)賬面凈值＝１００－２０＝８０
固定資產(chǎn)賬面價值＝１００－２０－１０＝７０
例５．根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（Ｄ）
?。?、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 Ｂ、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
Ｃ、資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的 Ｄ、資產(chǎn)能夠可靠地計量
解析：資產(chǎn)具有以下幾個方面特征：１）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；２）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；３）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
例６．下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ?。?/div>
Ａ、發(fā)出商品 ?。?、委托加工物資 Ｃ、待處理財產(chǎn)損失 Ｄ、尚待加工的半成品
解析：“待處理財產(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。Ｃ
二、負債的定義及其確認條件
?。ㄒ唬┴搨亩x
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
?。保搨瞧髽I(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
?。玻搨那鍍旑A期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
?。常搨怯善髽I(yè)過去的交易或者事項形成的。
?。ǘ┴搨拇_認條件
將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
?。保c該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；
２．未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
?。ㄒ唬┧姓邫嘁娴亩x
所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。
（二）所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。
留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
?。ㄈ┧姓邫嘁娴拇_認條件
由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。
四、收入的定義及其確認條件
（一）收入的定義
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
１．收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；
２．收入應當最終會導致所有者權益的增加；
?。常杖霊敃е陆?jīng)濟利益的流入，該流入不包含所有者投入的資本。
（二）收入的確認條件
收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能可靠地計量。
例７．以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（ ?。?/div>
Ａ、銷售商品所取得的收入 ?。?、提供勞務所取得的收入?。谩⒊鍪酃潭ㄙY產(chǎn)取得的凈收益?。?、出租機器設備取得的收入
解析：出售固定資產(chǎn)取得的收益不屬于日常活動，不屬于收入。
五、費用的定義及其確認條件
（一）費用的定義
費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
?。保M用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；
?。玻M用會導致所有者權益的減少；
?。常M用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
?。ǘ┵M用的確認條件
費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
?。ㄒ唬├麧櫟亩x
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
?。ǘ├麧櫟膩碓礃嫵?/div>
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示：
收入與利得、費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系圖
例８．依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ?。?/div>
?。?、收入源于日?；顒?，利得也可能源于日?；顒印。?、收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤總額
?。?、收入源于日常活動，利得源于非日?；顒印 。?、收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加
解析：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。Ｃ
例９．下列各項中，屬于利得的有（ ?。?/div>
?。痢⒊鲎鉄o形資產(chǎn)取得的收益 Ｂ、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
Ｃ、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 Ｄ、持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的收益?。?、以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
解析：出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日常日常活動；利得與投資者投入資本無關。ＣＤＥ
七、會計要素計量屬性及其應用原則
?。ㄒ唬嬕赜嬃繉傩?/div>
?。保畾v史成本
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
?。玻刂贸杀尽?/div>
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
?。常勺儸F(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
?。矗F(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
５．公允價值
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
提示：歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。
（二）各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
?。ㄈ┯嬃繉傩缘膽迷瓌t
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。
例１０．如果企業(yè)資產(chǎn)按照購買時所付出對價的公允價值計量，負債按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為（ ）
?。?、公允價值?。隆⒅刂贸杀尽 。?、現(xiàn)值 ?。?、公允價值
解析：屬于歷史成本計量屬性。Ｂ
例１１．如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用會計計量屬性為（ ?。?/div>
?。痢⒖勺儸F(xiàn)凈值?。?、重置成本 Ｃ、現(xiàn)值 Ｄ、公允價值
解析：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
第六節(jié) 會計科目
例１２．關于會計科目的設置，下列說法中錯誤的是（ ?。?/div>
Ａ、會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致 ?。?、會計科目的設置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要
?。?、鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務特點的不同，對會計科目的設置可能有所區(qū)別
?。摹嬁颇康脑O置不需考慮外部信息需要
解析：會計科目的設置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要。Ｄ
第七節(jié) 財務報告
一、財務報告的概念
財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。
二、財務報表的組成及相關概念
財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。
|
|
|
