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以資產(chǎn)清償債務(wù)：
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
2.債權(quán)人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【例1】甲企業(yè)于2006年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)和甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)乙企業(yè)的賬務(wù)處理
第一，計算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款賬面余額 234 000(元)
減：支付的現(xiàn)金 204 000(元)
債務(wù)重組利得 30 000(元)
第二，會計分錄
借：應(yīng)付賬款 234000
貸：銀行存款 204 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30 000
(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理
第一，計算債務(wù)重組損失
應(yīng)收賬款賬面余額 234000
減：收到的現(xiàn)金 204000
差額 30000
減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20000
債務(wù)重組損失 10000
第二，會計分錄
借：銀行存款 204 000
壞賬準(zhǔn)備 20 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)
1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)，計入損益。
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運(yùn)雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與債務(wù)賬面價值的差額;如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額。
2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。
債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費，保險費等，也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。
(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)
債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。
【例2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)甲公司的賬務(wù)處理：
第一，計算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000
減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 200 000
增值稅銷項稅額(200 000×17%) 34 000
債務(wù)重組利得 116 000
第二，會計分錄
借：應(yīng)付賬款 350 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：庫存商品 120 000
注意：將產(chǎn)品抵債，相當(dāng)于將產(chǎn)品銷售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。
如果債務(wù)人以庫存材料清償債務(wù)，則視同銷售取得的收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)支出處理。
(2) 乙公司的賬務(wù)處理
第一，計算債務(wù)重組損失
應(yīng)收賬款賬面余額 350 000
減：受讓資產(chǎn)的公允價值 234 000
差額 116 000
減：已計提壞賬準(zhǔn)備 50 000
債務(wù)重組損失 66 000
第二，會計分錄
借：庫存商品 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000
壞賬準(zhǔn)備 50 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 66 000
貸：應(yīng)收賬款 350 000
注意：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬。
(2)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)
①債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。
②債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量。
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