莊仲 成

集團(tuán)軍工程從不招標(biāo)（或議標(biāo)）、有標(biāo)底招標(biāo)、工程量清單無標(biāo)底招標(biāo)，直至現(xiàn)在推行的控制價條件下的有效最低價中標(biāo)，經(jīng)歷了一個長期探索、逐步規(guī)范和趨于完善的過程。這同時也給審計部門帶來了很多新課題，如何及時有效實施審計監(jiān)督，更好地為提高基建投資效益服務(wù)，值得我們大家共同思考。下面，筆者就工程控制價招投標(biāo)工作，主要闡述三個方面的內(nèi)容：一是工程控制價招標(biāo)的內(nèi)涵及其審核意義，澄清觀念，形成共識；二是著重就控制價招投標(biāo)造價審計監(jiān)督辦法與大家進(jìn)行商討，并提出審計操作規(guī)范，確保審計質(zhì)量；三是對審計需要資料及有關(guān)注意點作出明確，進(jìn)一步規(guī)范審計程序，避免無效或重復(fù)勞動，提高審計效率。

一、實施工程招標(biāo)控制價審計的必要性分析

工程招標(biāo)控制價，是招標(biāo)人或其委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)按照當(dāng)時當(dāng)?shù)氐挠媰r辦法、招標(biāo)文件、市場行情，并根據(jù)擬建工程的具體條件水平差異，調(diào)整編制的招標(biāo)工程造價。工程控制價作為投標(biāo)最高限價并公布，各投標(biāo)單位投標(biāo)報價必須以此作參考，不能高于招標(biāo)控制價，若高于招標(biāo)控制價等同于未響應(yīng)招標(biāo)要求，不能成為中標(biāo)單位。

黨的十六大報告中指出：改革和完善黨的紀(jì)律檢查體制，充分發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用。黨的“十六大”所賦予的神圣職責(zé)，給審計工作增添了激情和動力。審計監(jiān)督的根本目的在于維護(hù)軍事經(jīng)濟(jì)秩序、提高經(jīng)費效益、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。為確保整個招標(biāo)過程公平、公正、公開，有必要對控制價進(jìn)行審計監(jiān)督，這正是軍隊審計部門履行審計職責(zé)、控制工程造價、提高投資效益的必要舉措。

（一）執(zhí)行工程審計法規(guī)的客觀需要。《中國人民解放軍審計條例》（[1995]軍字第16號，1995年4月17日施行，這是軍隊審計方面的最高法規(guī)，由江澤民主席簽批頒發(fā)）要求凡是有經(jīng)濟(jì)活動的單位和部門都要接受審計監(jiān)督，并規(guī)定審計部門對軍隊基本建設(shè)工程預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。《南京軍區(qū)基本建設(shè)審計規(guī)定》（[2001]南聯(lián)字第8號，2001年7月5日起施行）第十三條規(guī)定，審計部門對各類工程項目（含設(shè)備、材料采購）的招標(biāo)投標(biāo)過程實施主動審計。《集團(tuán)軍工程竣工結(jié)算》（[2002]軍審字第1號，2002年1月6日起施行）第二十三條規(guī)定，工程預(yù)算未經(jīng)審計“一次性包死”以及竣工結(jié)算未經(jīng)審計擅自報銷的，審計部門有權(quán)給予罰款（處以投資額10%以下的罰款，并沒收審減額的50%），并視情況輕重，追究相關(guān)責(zé)任。

根據(jù)工程招標(biāo)控制價規(guī)定，控制價實質(zhì)上是一種公開的“標(biāo)底”，是工程預(yù)算的一種表現(xiàn)形式；控制價若不經(jīng)審計即行招標(biāo)，再想對所形成的“中標(biāo)價”進(jìn)行審計，很難實施（這方面在實行“工程量清單、無標(biāo)底招標(biāo)”過程中就“碰壁”不少），造成的結(jié)果即等于工程預(yù)算未經(jīng)審計“一次性”包死，無疑出現(xiàn)“審計空白點”，這是與上述工程審計法規(guī)的規(guī)定相違背的。

（二）控制工程造價的有力手段。我們不懷疑絕大部分同志干工作都是講奉獻(xiàn)、守紀(jì)律的；但由于思想意識及工作能力等原因，在編制工程控制價過程中亦存在著不到位的事宜。主要表現(xiàn)：有的執(zhí)行基建計劃不嚴(yán)格，想超面積、超標(biāo)準(zhǔn)、超經(jīng)費搞建設(shè)；有的認(rèn)為反正是國家和軍隊“掏腰包”，造價高一點無所謂；有的單位直接利用聘請地方造價咨詢機(jī)構(gòu)編制的控制價，不予把關(guān)復(fù)核；有的“搭車”上項目，更有甚者虛編部分并不存在的工程量，以便為日后施工變更形成“小金庫”創(chuàng)造條件等，工作麻痹、敷衍的直接結(jié)果是造價得不到應(yīng)有控制。沒有約束的權(quán)力必然產(chǎn)生腐敗，沒有監(jiān)督的工程很可能是個“豆腐渣”工程。當(dāng)然對工程控制價進(jìn)行審計監(jiān)督，一方面并不是非要發(fā)現(xiàn)問題（---片面強(qiáng)調(diào)降低造價），要處理或處分干部，重要的是起威懾作用，促進(jìn)各級各部門在工作中認(rèn)真履行職責(zé)（這在一定程度上卻起到保護(hù)職能干部的作用）；另一方面形成合力降低工程造價，以使建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)關(guān)“心中有數(shù)”，方便在財力許可的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)決策和工程建設(shè)，切實維護(hù)起軍事經(jīng)濟(jì)利益。

從近期審計的情況來看，有的單位經(jīng)過審計的幫帶實踐，造價管理準(zhǔn)確程度已有所提高，特別是有的單位所編制的工程控制價，工程審減額及審減率都較低，這也說明職能部門的業(yè)務(wù)素質(zhì)在不斷提高。這也正是我們大家所共同努力的目標(biāo)！

（三）規(guī)避招投標(biāo)弊端的必要措施。當(dāng)工程采用未經(jīng)審計的“控制價”進(jìn)行招投標(biāo)時，其過程卻存在著“舞弊”和“腐敗”的可能性，這主要指參與投標(biāo)的單位掛靠或圍標(biāo)，使得工程實際建設(shè)“成本價”得不到控制。隨著建筑業(yè)體制改革與轉(zhuǎn)軌，代表公司經(jīng)營承包或掛靠的現(xiàn)象已比較普遍，有的承包商完全是“民工隊”，更有甚者參加投標(biāo)的幾家單位系“同一個老板”，建設(shè)質(zhì)量與成本無疑大打折扣；有的投標(biāo)企業(yè)為達(dá)到中標(biāo)的目的，不惜通過“買標(biāo)”或其他手段來達(dá)到中標(biāo)并抬高工程造價的目的，出現(xiàn)串標(biāo)問題等。這里面有很多弊端是通過主客觀努力都不能得到很好解決的。這就需要通過有效的審計手段，來監(jiān)督工程控制價的形成過程，確保工程控制價真正反映工程建設(shè)的實際成本，進(jìn)而維護(hù)招投標(biāo)管理嚴(yán)肅性（這時候即使沒有發(fā)現(xiàn)圍串標(biāo)等問題，工程最終中標(biāo)價也會低于控制價，換句話說建設(shè)單位不會太“吃虧”）；另一方面也只有在有效的工程控制價下進(jìn)行招標(biāo)，各投標(biāo)企業(yè)才有可能根據(jù)自身的施工設(shè)備、采購材料優(yōu)勢以及企業(yè)管理水平自主報價，確定出企業(yè)自身的成本價，從而創(chuàng)造出誠信的競爭環(huán)境，促進(jìn)集團(tuán)軍工程招投標(biāo)工作的健康發(fā)展。

二、工程招標(biāo)控制價審計監(jiān)督的主要內(nèi)容

推行工程控制價招投標(biāo)辦法，是適應(yīng)市場定價機(jī)制，規(guī)范建設(shè)市場秩序，深化工程造價管理改革的重要措施。各單位一定要學(xué)習(xí)好、宣傳好、貫徹好。作為審計部門來說，歡迎并希望通過此辦法的施行，進(jìn)一步規(guī)范工程招投標(biāo)管理，最大程度滿足降低工程造價、確保質(zhì)量的要求，更加適應(yīng)創(chuàng)建廉潔工程的需要。

實行工程控制價招投標(biāo)后，審計部門不但需要對招投標(biāo)過程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，更多的要側(cè)重于對“控制價”進(jìn)行評定，即需要審定“工程控制價”。這給審計工作帶來了兩個方面新特點：一方面有利于降低風(fēng)險。以往的招投標(biāo)辦法，造價管理主要在于竣工結(jié)算。審計時限長，編制復(fù)雜，材料差價不定（比如說鋼材，市場價格波動大），難以準(zhǔn)確界定；再加上審計部門“人少事多”的突出矛盾，不得不依聘地方人員時，有時會產(chǎn)生“暗箱操作”，容易帶來“負(fù)面效應(yīng)”。新招標(biāo)辦法及新定額的實施，使得建設(shè)單位、審計部門都與施工單位相對分離，審核獨立性大大增強(qiáng)，有利于職能作用的發(fā)揮。二是審計工作量加大。集團(tuán)軍工程控制價招投標(biāo)辦法規(guī)定，實行“全項目招標(biāo)”，按招標(biāo)文件規(guī)定的施工項目、內(nèi)容和范圍、施工圖紙及說明，按中標(biāo)價（有效最低價）“一次性包死”，在招標(biāo)文件和合同中給予明確。由此可見，工程控制價審核準(zhǔn)確程度對控制工程投資至關(guān)重要。這就在一定意義上，是將“竣工結(jié)算審核”工作提前了。所以說審計部門的任務(wù)就更加艱巨了，以前同等工作量可在30日內(nèi)完成，現(xiàn)在時間大大縮短了。為了降低建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)，對控制價審核我們將竭力自主組織完成（盡可能不收費）。有時為確保審計效益，我們擬采用交叉審核的辦法進(jìn)行，比如說審核86師有關(guān)工程中標(biāo)價時，需要抽調(diào)91師專業(yè)力量參加；但當(dāng)審計力量有限必須委托地方人員審核時，我們當(dāng)然還要收取一定的審計成本費，這還需要各級的配合和支持。

對工程招標(biāo)控制價的審計，不同于一般意義上的工程預(yù)結(jié)算審計，它具有工程量形象化（沒有具體實體，憑圖紙和空中想象而定），材料價格市場化（需要建設(shè)單位和審計部門依據(jù)市場定價），工程造價指導(dǎo)化（作為工程投標(biāo)報價的參考）等特點，要求必須遵循公平競爭的原則，嚴(yán)格依據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的定額、取費和適用范圍進(jìn)行審核。實踐中，主要從以下幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)：

（一）認(rèn)真核實工程量。工程控制價招投標(biāo)規(guī)定，工程量清單必須采用圖紙和招標(biāo)說明范圍內(nèi)全項目工程量，包含土建、裝飾、水電安裝等部分，嚴(yán)禁使用招標(biāo)范圍以內(nèi)的小項目（或部分項目）及招標(biāo)范圍以外的項目工程量替代招標(biāo)。各級應(yīng)認(rèn)真依據(jù)招標(biāo)文件、施工設(shè)計圖紙、施工現(xiàn)場條件，以及軍隊和地區(qū)的統(tǒng)一工程量計算規(guī)則、項目劃分、計量單位編制工程量清單。福建省新定額（[2005定額]）對工程量計算規(guī)則已作了較大修改（已貼進(jìn)全國工程量計算規(guī)則），比如說基礎(chǔ)及砌體計量長度、腳手架分類計算、垂直運輸費用等，與舊定額有較大區(qū)別，這就要求在具體審核時，必須對照新定額逐項、認(rèn)真進(jìn)行計算和復(fù)核。工程量的審核，可以在發(fā)標(biāo)之前進(jìn)行，也可以在答疑之后實施（審計部門有權(quán)更改不正確的標(biāo)書工程量清單），這要根據(jù)時間和力量來定。有兩點需要注意：①工程所用圖紙需整齊、完備。工程圖紙一般由具有資質(zhì)的設(shè)計院承擔(dān)設(shè)計，不得自行變更；特殊情況采用自行變更的，必須注明設(shè)計、制圖、校對、審核等人員。利用其他單位或其他工程的圖紙?zhí)赘氖┕さ?，必須重新曬制，注明有關(guān)要素（否則不予受理）。②必須重視對鋼筋工程量的計算。以往因各種原因（麻煩、懶惰等），忽視這方面工作。鋼筋的計算，比較復(fù)雜，如箍筋的長度和數(shù)量（加密筋的計算），鋼筋的錨固和搭接長度、支座負(fù)彎筋的分布鋼筋根數(shù)，頂層柱的補(bǔ)水高度等等，都是計算的難點所在，卻容易產(chǎn)生審計效益，需要加以重視。今后對鋼筋工程量的審核將采用抽審的方法進(jìn)行，若發(fā)現(xiàn)有二處以上因計算不認(rèn)真而導(dǎo)致錯誤的，就需要退回重報；再報時若再被發(fā)現(xiàn)錯誤的，將按有關(guān)規(guī)定處理。

各投標(biāo)單位也應(yīng)認(rèn)真對照施工設(shè)計圖紙等文件核對招標(biāo)人提供的工程量，發(fā)現(xiàn)工程量存在項目劃分誤差、計量單位誤差、數(shù)量誤差、遺漏項目的，必須在截標(biāo)前的答疑會上向招標(biāo)人提出書面異議或修正要求。招標(biāo)人（也包括審核單位）對書面異議或修正要求應(yīng)進(jìn)行核實，確認(rèn)工程量單項子目誤差在±3%（含）以內(nèi)且估算價不超過5000元的，招標(biāo)人可不予調(diào)整工程量，投標(biāo)人應(yīng)將其誤差考慮在綜合單價內(nèi)；若單項子目工程量誤差在±3%（含）以內(nèi)，但估算價超過5000元，或單項子目工程量誤差超過±3%的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修正并重新公布準(zhǔn)確的工程量清單。投標(biāo)人在規(guī)定時間內(nèi)未對工程量清單提出異議的，中標(biāo)后，招標(biāo)人將不再對工程量清單的項目和數(shù)量進(jìn)行校對調(diào)整。投標(biāo)人必須按其報價完成招標(biāo)文件規(guī)定范圍內(nèi)的施工設(shè)計圖紙規(guī)定的所有工程項目。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程規(guī)模給予投標(biāo)人適當(dāng)?shù)臅r間核對工程量。由于招標(biāo)人原因造成工程量誤差或有遺漏項目，影響投標(biāo)人的投標(biāo)時間的，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)延長截標(biāo)時間。

（二）切實規(guī)范“定額套用”。定額套用是工程量清單報價的關(guān)鍵所在。集團(tuán)軍工程控制價招投標(biāo)辦法規(guī)定，工程造價必須嚴(yán)格按照【福建省建筑工程消耗量定額（FJYD-101-2005）】、【福建省裝飾裝修工程消耗量定額（FJYD-201-2005）】、【福建省安裝工程量消耗定額（FJYD-301-2005）】、【福建省市政工程消耗量定額（FJYD-401-2005）】、《福建省建筑工程綜合單價表（2005年）的通知》、《福建省建筑裝飾裝修工程綜合單價表（2005年）的通知》、《福建省建筑安裝工程費用定額（2003版）》、《關(guān)于調(diào)整〈福建省建筑安裝工程費用定額〉（2003版）利潤率的通知》、《關(guān)于調(diào)整〈福建省建筑安裝工程費用定額〉（2003版）建筑工程管理費率的通知》及規(guī)定程序和辦法進(jìn)行計算。定額套用總原則和要求是“就簡不就繁、就低不就高”。有兩種情況還需要強(qiáng)調(diào)：①對定額單價相對較高的分部和子目工程，尤其是運用新材料、新能源等補(bǔ)充定額，可以通過答疑或協(xié)商的辦法，考慮使用“議價”，并盡可能在招標(biāo)書中明確。②對無定額可套用的工程量項目，應(yīng)采用議價編制，但盡可能在上報預(yù)算中給出議價依據(jù)。議價項目直接列支，全部計入直接材料費核算，且不允許計算任何費用。

（三）嚴(yán)格調(diào)查“材料價格”。實行工程量清單計價，對材料單價取消了定額基期價、報告期預(yù)算價和市場信息價，統(tǒng)一實行市場價格，并納入綜合報價中；現(xiàn)行的定額不再是工程造價的法定依據(jù)。對集團(tuán)軍控制價招投標(biāo)辦法有關(guān)材料市場價格的確定，需要把握以下幾點：①對由建設(shè)單位提供建筑材料的價格或指定材料的價格（統(tǒng)稱“甲供材料”），在結(jié)算時，視為市場價格計算。但必須在招標(biāo)書中明確具體品牌、型號及價格。②對確定由投標(biāo)方采購的建筑“三材”、“特貴材”、裝飾材料及鋁合金材料應(yīng)由建設(shè)單位在招標(biāo)書盡量確認(rèn)產(chǎn)品型號、規(guī)格和質(zhì)量。③對原則上由中標(biāo)方負(fù)責(zé)采購的“地材”，由施工單位自主報價，但必須明確要保證質(zhì)量，積極調(diào)查或采用當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格，不得“瞞天報價”。建筑材料是決定工程造價的主要要素（占60-70%），材料價格又決定于市場，為有效降低工程造價，建設(shè)單位和審計部門必須深入建筑材料市場，及時、全面、準(zhǔn)確掌握市場價格信息，并依據(jù)科學(xué)的市場信息，搞好工程量清單計價中的單價審核工作。各單位在不影響軍隊保密工作的前提下，可從網(wǎng)上下載或造價雜志上獲取建材市場信息（集團(tuán)軍工程建設(shè)網(wǎng)的啟用為各單位下載價格信息提供了便利條件），還必須去市場進(jìn)行實地、跟蹤調(diào)查，特別是對工程中有可能運用的新工藝、新技術(shù)要切實掌握、弄清價值；只有在該材料的市場價格調(diào)查確有難度時才考慮使用信息價。我們在控制價報審時也將要求各單位提供當(dāng)期合法的建筑材料市場價格表。

（四）準(zhǔn)確計取“費率及優(yōu)惠”。集團(tuán)軍對執(zhí)行新定額明確規(guī)定，工程預(yù)算造價由以下費用組成：人工費、機(jī)械費、材料費、企業(yè)管理費、勞動保險費（丁類B執(zhí)行）、利潤、稅金等七項費用。不計取水泥扶散基金、墻改基金、工程特殊費、不可預(yù)見包干費等以及地方性征收的其他管理費用。為進(jìn)一步控制工程造價，防范違規(guī)問題發(fā)生（近期不少單位發(fā)生圍標(biāo)、串標(biāo)事件，逼近預(yù)算控制價），提高基建投資效益，審計處協(xié)同營房處，決定在工程預(yù)算總價基礎(chǔ)上下浮3%，作為招標(biāo)最高控制價（此規(guī)定暫試行，待招投標(biāo)活動規(guī)范時再下文）。實際審核中應(yīng)注意把握以下三點：①對50萬元以下的工程控制價的編制，原則上應(yīng)不大于定額成本價（人工費、材料費、機(jī)械費、勞動保險費、稅金）?？刹扇⊙?家以上工程施工隊伍，以最低有效價確定施工隊伍，但不管何種形式，要求各施工單位只能計取企業(yè)成本價格（企業(yè)人工費、材料費、機(jī)械費、勞動保險費、稅金）。②對50萬元以上的招標(biāo)工程，可計取以上七種費用，并允許企業(yè)根據(jù)自身實力自主優(yōu)惠報出投標(biāo)價，但不得低于自已的成本價（構(gòu)成同上），最低投標(biāo)報價低于自身成本價的為無效報價。③對變更或增加工程，應(yīng)區(qū)分對待、計算處理，必須予以注意。屬于招標(biāo)工程項目的變更工程量，增減部分按投標(biāo)書相應(yīng)項目單價或招標(biāo)文件規(guī)定確定造價，并按有效最低價的優(yōu)惠率結(jié)算[（企業(yè)預(yù)算價-有效最低價）/企業(yè)預(yù)算價]。企業(yè)預(yù)算價中沒有的項目或材料市場單價，可進(jìn)行市場調(diào)查，并至少按有效最低價優(yōu)惠率實行結(jié)算。屬于招標(biāo)工程以外增加的附屬工程等項目，原則上僅計算自身的成本價。值得強(qiáng)調(diào)的是，控制價招投標(biāo)辦法對計算程序的規(guī)定很嚴(yán)格，對未按規(guī)定取費的標(biāo)書將作廢標(biāo)處理。這種規(guī)定同樣適用于招投標(biāo)工程變更結(jié)算（以及非招投標(biāo)工程預(yù)結(jié)算）。以后審計部門在展開審計前，首先做的工作就是初審報審資料，對不符合計算程序的預(yù)結(jié)算將退回重報，按規(guī)定處理。這一點也希望同志們回去后向裝備部門等其他部門作宣傳（原則上所有的工程預(yù)結(jié)算均需由營房部門審查或編制后才能報審計部門審計，特殊情況比如說軍本級其他部門也有的直接由施工單位編報結(jié)算報銷的），對不按規(guī)定計算程序編制的預(yù)結(jié)算，也將同樣對待和嚴(yán)肅處理。

這里首重講解一下投標(biāo)企業(yè)工程量清單誤算或計算程序誤計情況的解決辦法。有兩種情況：

一是采用“問題型”經(jīng)濟(jì)標(biāo)評標(biāo)。原則上各投標(biāo)企業(yè)不按招標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行報價（如漏報、缺項、錯報等），或不按規(guī)定計算程序（如企業(yè)成本價核算不準(zhǔn)確等），均應(yīng)作為無效標(biāo)書（不中標(biāo)）。但受招標(biāo)時間和力量的限制（如評標(biāo)人員素質(zhì)、人員過少、工程量項目清單過多對各子項目全部復(fù)核有困難，投標(biāo)隊伍過少再加上去掉最高最低預(yù)算報價容易導(dǎo)致溜標(biāo)等問題），往往出現(xiàn)僅憑預(yù)算報價、投標(biāo)報價數(shù)據(jù)計算得分就公布投標(biāo)結(jié)果（事實上這種情況下產(chǎn)生的有效最低價雖然不合理，但若按正規(guī)程序評標(biāo)可能得出的合同造價高于此，這或許也是各招標(biāo)單位不愿意詳細(xì)評標(biāo)的根本原因所在）。各投標(biāo)企業(yè)可能因為各種原因（如自身報價不正確、不允許查閱其他投標(biāo)企業(yè)報價等），就承認(rèn)了評標(biāo)結(jié)果。由此得出的“有效最低價”作為“中標(biāo)合同價”“一次性包死”。對這種情況的有效最低價，不作廢標(biāo)、不罰款處理已是最大的“讓步”（當(dāng)然這有建設(shè)單位評標(biāo)人員的責(zé)任），如若變更項目的子目報價原預(yù)算書有列出，低于市場預(yù)算價可以作審核依據(jù)，高于市場價的由中標(biāo)人提出適當(dāng)?shù)膬r格，審計部門原則上作審減處理（按市場價確定，不計算任何費用）。

二是采用“投機(jī)型”經(jīng)濟(jì)標(biāo)評標(biāo)。有的投標(biāo)企業(yè)為達(dá)到中標(biāo)目的，在編制經(jīng)濟(jì)標(biāo)時，對某此容易發(fā)生變更的項目（如基礎(chǔ)、裝飾部分）單價有意抬高、對基本不會變更的項目（如門窗、±以上的砌體等部分）單價故作壓減，這樣在總價上可能還有較大優(yōu)勢。對于這種情況的有效最低價，施工過程所發(fā)生的變更工程造價，原則上僅計算“企業(yè)成本價”（企業(yè)人工費、機(jī)械費、市場材料費、勞動保險費、稅金）。

三、工程控制價招投標(biāo)審計監(jiān)督必須把握的幾個問題

工程招標(biāo)控制價審計，所處的環(huán)境千差萬別，還需切實改進(jìn)和完善工程預(yù)結(jié)算審計的有關(guān)規(guī)定，以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，實現(xiàn)對工程建設(shè)全過程的有效監(jiān)督。

（一）下功夫確保工程造價審計的監(jiān)控面。目前部隊工程，大部分以出包形式由施工單位承建，投資額大，比較敏感，有必要按照審計法規(guī)要求，對所有工程預(yù)結(jié)算經(jīng)費進(jìn)行審計監(jiān)督。當(dāng)前除分部以外，全軍師以下部隊均未專設(shè)審計機(jī)構(gòu)，審計部門人少事多的矛盾仍然較為突出，達(dá)不到對所有的基建投資，特別對數(shù)額較小的零星工程，都進(jìn)行審計監(jiān)督的要求。為堵塞漏洞，減少損失，分工程預(yù)算或結(jié)算兩種情況進(jìn)行處理：

一是關(guān)于工程招標(biāo)控制價審核權(quán)限。對于規(guī)定造價額（一般為50萬元<含>）以上的工程，不論是新建、改建項目，還是維修、裝飾等工程；不論是上級撥款，還是自籌資金，工程控制價都必須經(jīng)過審計才能允許組織招投標(biāo)。對規(guī)定造價額（50萬元）以下的工程項目，非本級組織的工程招標(biāo)活動所形成的控制價，采用委托或授權(quán)下屬單位方式進(jìn)行，后勤營房部門所編制的工程控制價報財務(wù)、紀(jì)檢部門審核確認(rèn)后，組織實施招標(biāo)。

二是關(guān)于工程竣工結(jié)算審核權(quán)限。集團(tuán)軍根據(jù)總部和軍區(qū)有關(guān)法規(guī)要求：集團(tuán)軍本級，及所屬司訓(xùn)大隊、教導(dǎo)大隊，各干休所工程建設(shè)經(jīng)費，不論投資額大小，都必須報集團(tuán)軍審計處審計。特種大隊和炮兵雷達(dá)電子對抗大隊因?qū)偌瘓F(tuán)軍新編單位，對集團(tuán)軍工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和定額法規(guī)要求不太熟悉，目前所有工程經(jīng)費必須報集團(tuán)軍審計處審計后方能辦理結(jié)算（至于何時同其他直屬團(tuán)一致，待考察其達(dá)到集團(tuán)軍工程規(guī)范化建設(shè)要求時再定）。其他各師、旅、直屬團(tuán)，投資在10萬元（含）以上的專項工程，不論是否分階段完成，工程經(jīng)費都必須報集團(tuán)軍審計處審計后方可報銷；10萬元以下的零星工程，授權(quán)下屬單位財務(wù)（牽頭）、營房或紀(jì)檢部門（或?qū)徲嬣k公室）聯(lián)合把關(guān)審核，并報審計部門備案（各單位將審計結(jié)果分季度、分項目報集團(tuán)軍審計處），審計處視情予以抽審。需要指出的是，在正常財務(wù)審計或工程審計中，如發(fā)現(xiàn)有違反上述規(guī)定特別是不經(jīng)審計直接結(jié)算工程經(jīng)費問題，將嚴(yán)格執(zhí)行審計處理和處罰措施，追究有關(guān)人員責(zé)任，并予以通報，只有這樣才能嚴(yán)格基本建設(shè)投資管理，增強(qiáng)工程審計力度，進(jìn)而保證工程審計監(jiān)督的覆蓋面。

（二）進(jìn)一步規(guī)范工程造價審計的報審程序。實行工程控制價招投標(biāo)后，更加強(qiáng)調(diào)工程預(yù)算審計，但其本程序還是與竣工結(jié)算審計相一致的，即要嚴(yán)格遵循“接受項目委托----審計部門審計----做出審計報告或意見”的審計工作程序。但有三點需要強(qiáng)調(diào)：一是堅持項目審批制度。建設(shè)單位提交審計的工程招標(biāo)控制價和其他招投標(biāo)資料，以及工程竣工結(jié)算資料，必須經(jīng)建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)簽批，并加蓋單位公章（非單位“營建辦”公章），才允許上報審計。二是落實審計承諾制度。即對所反映的情況以及提供資料的全面性、真實性、時效性作出書面承諾，以示負(fù)責(zé)，如發(fā)現(xiàn)任何不真實、不完整的信息造成損失的，愿意承擔(dān)由此產(chǎn)生的行政、經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任。三是搞好審計復(fù)審。受人員編制和力量的限制，審計結(jié)果不準(zhǔn)確的情況也是有的（這方面也歡迎大家提意見?。?。集團(tuán)軍審計處將按規(guī)定接受復(fù)審申請，或為審計復(fù)審創(chuàng)造條件。被審計單位對工程審計結(jié)論不服的，在收到審計結(jié)果后15日內(nèi)申請復(fù)審，也可逐級按程序向軍區(qū)審計局書面申請復(fù)審。

（三）切實完善工程預(yù)結(jié)算報審資料。這是順利實施審計監(jiān)督的必然要求。過去我們很多單位沒有做到這一點，給審計工作帶來了很多困難（有的單位甚至出現(xiàn)資料被退回重報的問題）。依據(jù)新定額實行工程控制價招投標(biāo)后，報審資料有了新變化。結(jié)合部隊實際情況，根據(jù)長期實踐，提出如下要求：

一是關(guān)于工程招標(biāo)控制價審核有關(guān)資料。需要報審的資料包括：①報審工程項目清單及領(lǐng)導(dǎo)簽批件（同意報審）；②招標(biāo)預(yù)算圖紙及有關(guān)說明（手續(xù)齊全）；③工程預(yù)算書；④工程量計算書；⑤材料市場價格調(diào)查表；⑥全套招標(biāo)書及工程建設(shè)有關(guān)依據(jù)等。

二是關(guān)于非招標(biāo)工程結(jié)算審核有關(guān)資料。需要報審的資料包括：①報審工程項目清單及領(lǐng)導(dǎo)簽批件（同意報審）；②建設(shè)單位工程結(jié)算書（包括工程量計算書、竣工結(jié)算書、材料工地價格表、議價有關(guān)依據(jù)及對施工單位竣工結(jié)算的簡要審核情況）；③施工單位竣工結(jié)算書（包括工程量計算書、竣工結(jié)算書等）；④全套施工圖紙、施工內(nèi)頁資料、工程簽證單和隱蔽工程記錄；⑤合同及協(xié)議；⑥工程建設(shè)依據(jù)（立項依據(jù)---上級計劃或黨委預(yù)算，及撥付款情況）。

三是關(guān)于招標(biāo)項目工程結(jié)算審核有關(guān)資料。包括50萬元以上由集團(tuán)軍監(jiān)督招標(biāo)的工程結(jié)算及50萬元以下由各單位自行組織招標(biāo)的工程結(jié)算。需要報審的資料包括：①報審工程項目清單及領(lǐng)導(dǎo)簽批件（同意報審）；②建設(shè)單位變更工程結(jié)算書（包括工程量計算書、竣工結(jié)算書及對施工單位竣工結(jié)算的簡要審核情況）；③施工單位變更工程竣工結(jié)算書（包括工程量計算書、竣工結(jié)算書等）；④變更依據(jù)資料（手續(xù)齊全的工程竣工圖紙、施工內(nèi)頁資料、變更工程通知及隱蔽工程單）；⑤質(zhì)量檢查和工期驗收（包括延誤）記錄。⑥工程施工合同或協(xié)議；⑦中標(biāo)單位全套投標(biāo)書；⑧工程款撥付情況；⑨其他有關(guān)文件、資料。

為使報審資料規(guī)范化，確保審計工作質(zhì)量，在具體報送審計資料時，有二點需要強(qiáng)調(diào)：

一是落實報審時限規(guī)定。建設(shè)單位需要加強(qiáng)施工期間的管理，建立各項內(nèi)控制度，把好建設(shè)工期和質(zhì)量，嚴(yán)格建設(shè)規(guī)模和資金使用（竣工結(jié)算未審計前，工程撥、借款額不得超過合同或預(yù)算總價的70%，且轉(zhuǎn)賬支付；變更工程原則上不預(yù)付工程款）。工程竣工后，零星工程結(jié)算（10萬元以內(nèi)）30日內(nèi)，一般工程結(jié)算60日內(nèi)，上報待審的工程結(jié)算（不含在途時間），特殊情況除外。我們再也不希望出現(xiàn)工程竣工后三個月甚至更長時間才上報結(jié)算的問題！

二是實現(xiàn)報審資料電算化。一方面逐步實現(xiàn)工程量報審電算化。工程量計算底稿要采用打印制作（EXCEL制表），并簽字蓋章，以方便審核和匯總。另一方面必須利用工程預(yù)結(jié)算軟件編制工程預(yù)結(jié)算書。新定額施行，有關(guān)工程量清單計價的更改要通過計算機(jī)軟件進(jìn)行。我們對使用何種預(yù)結(jié)算編制軟件不作強(qiáng)制性要求，但需要滿足福建省工程量計算、定額套用及取費規(guī)定和要求；報審資料時若未采用廈門定額站（海邁科技公司）軟件所編制的預(yù)結(jié)算，除需上報軟盤外，還必須將軟件狗和安裝程序（包括信息價）一并帶來，以便開展工程計算機(jī)審計。

（四）加強(qiáng)對隱蔽、零星及變更工程的簽證管理與審計。工程中標(biāo)合同價一次性“包死”后，施工單位獲取額外利潤的途徑集中在隱蔽、零星及變更工程項目中，這部分工程項目主要依據(jù)是各類簽證。因此對這些簽證真實性審計顯得特別重要。由于建設(shè)單位和施工單位所處的地位和角度不同，往往使現(xiàn)場簽證的管理成為一個焦點、難點問題，致使常常發(fā)生這樣或那樣的漏洞，表現(xiàn)為：一是現(xiàn)場簽證準(zhǔn)確和不實，施工單位在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，往往巧立名目，弄虛作假，千方百計多簽證，或以少報多，高估冒算，甚至無中生有。有的建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員或業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，或責(zé)任心不強(qiáng)，對施工單位填寫的簽證單不認(rèn)真審查，只管簽字，致使現(xiàn)場簽證不準(zhǔn)確。有的與施工單位串通一氣，作假簽證、多簽證，甚至未有項目內(nèi)容也簽證，使現(xiàn)場簽證失真。二是現(xiàn)場簽證不規(guī)范。有的現(xiàn)場簽證手續(xù)不全，格式不正確，記錄工程量內(nèi)容不完整，有的簽證不及時，往往是事后補(bǔ)簽，更有甚者是在審計時才補(bǔ)辦簽證（“亡羊補(bǔ)牢”）。針對這些問題，為有效堵塞漏洞，嚴(yán)肅工程預(yù)結(jié)算編報辦法，根據(jù)集團(tuán)軍部隊實際，作以下三點強(qiáng)調(diào)：

一是明確簽證范圍。一般而言，凡在施工中發(fā)生的、合同價款中未包括的工程項目和費用，除設(shè)計變更的通知書、施工圖紙會審紀(jì)要（但應(yīng)有簽字認(rèn)可）等不應(yīng)再簽證外，其余的都應(yīng)該辦理現(xiàn)場簽證。主要包括：圖紙內(nèi)工程量、中標(biāo)書中有關(guān)材料（價格與用量）同實際完成不相符而需要增加或減少的工程量及價差，建設(shè)單位原因造成的返修、加固、拆除費用，殘值回收等等。應(yīng)特別注意，在簽證增加分項工程的同時，也應(yīng)相應(yīng)對減少的分項工程進(jìn)行簽證。如施工中用鋁合金門窗替換木門窗，增加的鋁合金門窗工程量價需要簽證，相應(yīng)減少的木門窗工程量價也要進(jìn)行簽證。

二是嚴(yán)格簽證手續(xù)。對各部隊的零星維修工程預(yù)結(jié)算，需附制式維修單（業(yè)務(wù)主管及驗收人、施工單位與受益方或代表需在維修單上簽字）或有關(guān)簽證辦理結(jié)算。隱蔽等其他工程需要利用“工程隱蔽檢查驗收記錄”進(jìn)行嚴(yán)格簽證。《廈門市最低投標(biāo)價后工程建設(shè)管理辦法》第四條規(guī)定：建設(shè)單位或代建單位應(yīng)嚴(yán)把設(shè)計變更關(guān)，對確需設(shè)計變更的應(yīng)由提出變更單位說明理由，設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理、施工和設(shè)計單位四家共同確認(rèn)簽章，并經(jīng)施工圖審查通過。集團(tuán)軍要求，所有工程簽證至少有5人以上簽字才有效，其中：建設(shè)單位至少3人（單位領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)以及工程現(xiàn)場負(fù)責(zé)人）以上，并加蓋單位公章；施工單位至少2人（項目經(jīng)理和施工員，并加蓋單位公章）以上。對招投標(biāo)或大項工程，涉及到基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)變更，還必須由設(shè)計單位驗證同意，簽發(fā)更改通過書；施工過程中確需自行變更的，還必須經(jīng)工程主管部門、設(shè)計部門和單位領(lǐng)導(dǎo)簽批后方才有效。

三是嚴(yán)肅簽證時間。工程簽證不得事后補(bǔ)辦，對過期的簽證將不予確認(rèn)（《建筑工程施工合同（示范文本）》對施工索賠的時間期限為14天，超過期限不予受理）。今后工程造價審計將不再接受和肯定臨時補(bǔ)簽、即使確實存在的工程簽證。

（五）努力提高工程預(yù)結(jié)算編審水平。在促進(jìn)有限的經(jīng)費發(fā)揮最佳的經(jīng)濟(jì)效益方面（有的單位家底經(jīng)費都已“虧空”），審計部門和建設(shè)單位的目標(biāo)是一致的。建設(shè)單位必須加強(qiáng)工程預(yù)結(jié)算編制工作，完善“把關(guān)”措施，以提供出盡可能規(guī)范、合理的工程預(yù)結(jié)算上報審核。審計部門也應(yīng)該完善質(zhì)量控制制度，以卓有成效的工作，羸得各級部隊的重視和支持。

影響工程預(yù)結(jié)算編審質(zhì)量的關(guān)鍵因素在于編審人員素質(zhì)的高低。國家和軍隊有關(guān)法規(guī)規(guī)定，工程預(yù)結(jié)算編審實行崗位資格認(rèn)證制度，只有取得工程預(yù)結(jié)算證或造價工程師等執(zhí)業(yè)資格的人員才能參與預(yù)結(jié)算編審工作?！吨袊嗣窠夥跑姽こ探ㄔO(shè)管理條例》（[1999]軍字第60號，1999年7月24日起施行）第十章第四十八條，以及《南京軍區(qū)工程建設(shè)管理規(guī)定》（[2000]南聯(lián)字第3號，2000年2月18日執(zhí)行）第三十七條均規(guī)定，軍隊工程造價管理實行資質(zhì)、資格論證制度，從事軍隊工程造價管理工作的咨詢單位和人員，必須取得國家或者軍隊核發(fā)的工程造價資質(zhì)證書和資格證書。不準(zhǔn)無證書或者超越資質(zhì)許可的業(yè)務(wù)范圍從事造價資詢工作。集團(tuán)軍對工程投標(biāo)單位標(biāo)書的要求是必須加蓋預(yù)算員或造價師印章和證號，否則視為無效標(biāo)書。據(jù)我所知，集團(tuán)軍取得這些證書或資格的專業(yè)人員并不多，所以要真正為集團(tuán)軍工程造價管理做出貢獻(xiàn)，更好地為部隊建設(shè)服務(wù)（當(dāng)然這也是職責(zé)所在），必須加強(qiáng)工程預(yù)結(jié)算人才培養(yǎng)，增強(qiáng)集團(tuán)軍工程預(yù)結(jié)算編審力量。要通過在職自學(xué)、以干代訓(xùn)等形式，多層次、多渠道加強(qiáng)訓(xùn)練，取得諸如預(yù)算員、造價工程師等執(zhí)業(yè)資格，同時加強(qiáng)后續(xù)教育與學(xué)習(xí)，確保工程預(yù)結(jié)算編審水平不落伍。作為我們審計部門來說，更要改善基礎(chǔ)設(shè)施，夯實審計工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)和審計檔案建設(shè)等，提高積累水平，推動業(yè)務(wù)建設(shè)。這一點希望各級職能部門監(jiān)督和多提寶貴意見。在具體審計過程中，亦將加強(qiáng)審前、審中和審后質(zhì)量控制，工程預(yù)結(jié)算審核將積極聽取不同的意見和建議，糾正錯誤審計行為，實行審計結(jié)果報告或公布制度，進(jìn)一步確定審計結(jié)果，維護(hù)審計權(quán)威性；審計部門也將逐步實行“持證上崗”制度，對不勝任審計和不具備審計執(zhí)業(yè)資格的人員不再允許從事工程預(yù)結(jié)算審核工作。

集團(tuán)軍工程控制價招投標(biāo)辦法規(guī)定，評標(biāo)順序按施工組織設(shè)計、投標(biāo)報價、投標(biāo)水平評定實施，這主要是防止評標(biāo)定標(biāo)過程因違規(guī)操作（如顛倒技術(shù)評標(biāo)和經(jīng)濟(jì)評標(biāo)步驟，先評經(jīng)濟(jì)標(biāo)，再利用技術(shù)標(biāo)來“湊分”，達(dá)到某種目的，影響著招投標(biāo)工作的公正性），導(dǎo)致“不當(dāng)”中標(biāo)。這樣投標(biāo)單位為在總分上占優(yōu)勢，必然在技術(shù)標(biāo)書中就一些關(guān)鍵性技術(shù)問題作出承諾，如承諾投入技術(shù)力量雄厚的項目管理班子，配備技術(shù)過硬的項目經(jīng)理，保證工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)良、工期不超限，采用部分新技術(shù)、新工藝，并附有關(guān)可行性論證等等。這些承諾若在中標(biāo)后的施工階段得不到有效落實，則成為“一紙空文”，反過來說也就使得施工組織設(shè)計等技術(shù)性評標(biāo)變得“毫無意義”。同時施工單位為達(dá)到中標(biāo)的目的，大部分都會按照集團(tuán)軍規(guī)定的計算程序和費率（如其他地區(qū)稅金為3.252%）編制經(jīng)濟(jì)標(biāo)書，但在結(jié)算審核時還會發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)包、資金轉(zhuǎn)入個人賬戶等問題。為使整個集團(tuán)軍控制價招投標(biāo)工作變得嚴(yán)肅和有意義，也使得工程預(yù)結(jié)算工作步入正規(guī)化，這里著重強(qiáng)調(diào)一下工程中標(biāo)書中，涉及到預(yù)結(jié)算編審方面，容易忽略的幾個問題。

一是關(guān)于先進(jìn)性承諾不兌現(xiàn)問題的處理。先進(jìn)性在總評分有五分，也是拉開技術(shù)性評標(biāo)得分的主要因素。我們將依據(jù)工程中標(biāo)書中有關(guān)承諾的新技術(shù)、新工藝，與實際施工內(nèi)容進(jìn)行參與對照，嚴(yán)格審核工程結(jié)算造價。對施工內(nèi)頁資料或其他有關(guān)資料（如合同）中未反映，或施工實際過程中根本未采用的新技術(shù)、新工藝，將認(rèn)真分析和核算此分項措施或建議所降低的工程造價，作出不低于總造價1%的審減額處理。

二是關(guān)于項目管理力量不落實問題的處理。項目管理班子配備，特別是項目經(jīng)理的落實，是關(guān)系工程建設(shè)管理的大事。對施工單位承諾的施工機(jī)械設(shè)備配備、勞動力安排計劃等內(nèi)容，也是工程建設(shè)順利實施的必備條件。我們也將依據(jù)工程中標(biāo)書的有關(guān)承諾，對照施工實際內(nèi)容（主要為施工內(nèi)頁資料等），對工程造價中這方面的因素進(jìn)行客觀分析，特別是對于項目經(jīng)理長期不到位的事實（無正當(dāng)理由，超過15天），需要作出不低于總造價1%的適當(dāng)審減額處理。

三是關(guān)于工程質(zhì)量與工期不達(dá)標(biāo)索賠問題的處理。工程在控制投資的情形下，首長們關(guān)注的首要問題就是在按期完成工程建設(shè)任務(wù)的前提下，真正確保工程質(zhì)量?，F(xiàn)在集團(tuán)軍所推行的工程招標(biāo)控制價已在招投書中要求，各投標(biāo)單位對工程質(zhì)量和工期進(jìn)行認(rèn)真承諾（事實上各投標(biāo)單位在投標(biāo)書中都有明確），同時在與中標(biāo)單位簽訂施工合同中也都有規(guī)定。在對工程結(jié)算造價進(jìn)行審核過程中，我們將嚴(yán)格依據(jù)施工合同和工程竣工驗收資料（包括工期延誤簽證等），對工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)或工期無故拖延問題作出嚴(yán)肅處理。

四是關(guān)于施工圖或招標(biāo)書說明項目內(nèi)容施工完成不到位問題的處理。現(xiàn)行的招投標(biāo)辦法規(guī)定，招標(biāo)單位提供的工程量清單只作為投標(biāo)單位報價時的參考資料，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的施工圖紙和有關(guān)說明認(rèn)真進(jìn)行工程報價，中標(biāo)后“一次性包死”。這說明：一方面若投標(biāo)單位在施工過程中（在答疑時應(yīng)提出）發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位提供的工程量清單有問題，在工程竣工結(jié)算時編制漏項經(jīng)費，審計時將不予采納，堅決作審減額處理。另一方面對施工過程中應(yīng)做未做的項目（如縮小空間、減少設(shè)施等），以及承諾特貴重及裝飾材料的質(zhì)量（主要看中標(biāo)價格），實際建設(shè)中有更改，但在結(jié)算時卻故意不予反映（當(dāng)然這需要做施工記錄或簽證），審計過程一旦核實，也將堅決作審減額處理。

五是關(guān)于工程中標(biāo)后轉(zhuǎn)包問題的處理。施工單位中標(biāo)后，應(yīng)承建的工程不允許轉(zhuǎn)包于其他施工隊，這是集團(tuán)軍工程招標(biāo)書特別明確的規(guī)定。但在實際操作中，仍有的單位至集團(tuán)軍規(guī)定于不顧，允許或默許（沒有簽批手續(xù)）中標(biāo)單位將工程轉(zhuǎn)包于其他施工單位建設(shè)。我在這里特別說明一下，如若再出現(xiàn)這種情況，在進(jìn)行工程結(jié)算審核時，將在標(biāo)內(nèi)“一次性包死”和“變更造價”經(jīng)過嚴(yán)格核算后，將按總造價的90%審定，且不再受理任何申訴。

六是關(guān)于工程建設(shè)資金不嚴(yán)格問題的處理。資金管理不嚴(yán)格的問題還要專門講課，這里主要說明較為集中的兩個表現(xiàn)：①在招投標(biāo)階段，主要表現(xiàn)在投標(biāo)保證金不經(jīng)投標(biāo)單位轉(zhuǎn)賬（主要為施工隊“掛靠”問題），直接交付現(xiàn)金或通過私人賬戶轉(zhuǎn)入招標(biāo)單位，不中標(biāo)后又要求招標(biāo)單位將投標(biāo)保證金取現(xiàn)或轉(zhuǎn)入非投標(biāo)單位賬號。關(guān)于這方面的問題，通過我們不間斷檢查，大部分單位已經(jīng)更正，我們還將在進(jìn)行其他項目審計時厲行檢查。②在工程建設(shè)過程中，應(yīng)該說通過這幾年的檢查與審計，并“三令五聲”強(qiáng)調(diào)，有關(guān)資金管理方面的一些問題，比如說工程不經(jīng)審計直接出賬、超付工程款、工程未留保修款的問題等已得到積極更正（審計還將在這些方面進(jìn)行監(jiān)控）；但審計還發(fā)現(xiàn)，有的單位在下列問題上有抬頭現(xiàn)行（“屢禁不止”）：少數(shù)單位支付工程款時，資金未匯入簽訂合同的施工單位賬戶或私人賬號；有的項目結(jié)算票據(jù)不規(guī)范，往來收據(jù)或結(jié)算收據(jù)與合同施工單位不一致。之所以出現(xiàn)這種情況，原因在于施工單位想“避稅”或“逃稅”；既然我們在進(jìn)行工程預(yù)結(jié)算時，稅收有計算，具體審核時對此類情況將堅決作扣稅等其他處理。

（六）嚴(yán)肅工程審計處理處罰規(guī)定。這方面的工作，我們過去是放松了（不過這其中也有礙于情面的原因），今后審計部門將充分運用法規(guī)所賦予審計權(quán)力，通過嚴(yán)格的項目審查等措施，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有關(guān)部門，尤其是營建機(jī)構(gòu)，虛列“工程預(yù)結(jié)算”等問題要予以認(rèn)真查實，對因謊報、重報預(yù)結(jié)算、虛假簽證、不如實抵扣甲供材料、串編結(jié)算、不按規(guī)定抵扣軍工自建消耗、反索賠費用不予核算，造成私設(shè)“小金庫”、亂發(fā)和亂支錢物等問題一經(jīng)核實，必須嚴(yán)肅處理和處罰，依法追究有關(guān)部門和當(dāng)事人，乃至單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重者要移交司法機(jī)關(guān)追究其法律等其他責(zé)任，絕不姑息遷就。同時嚴(yán)肅審計紀(jì)律，對不具備執(zhí)業(yè)資格，不勝任審計的人員調(diào)離審計崗位；對因執(zhí)業(yè)道德造成質(zhì)量事故的提交有關(guān)部門處理。堅持“誰審計、誰負(fù)責(zé)”，整理出報審工程預(yù)結(jié)算、審核單位工程預(yù)結(jié)算，并附有完整的工程圖紙、結(jié)算資料、工作底稿等資料，做到“有案可查”。根據(jù)集團(tuán)軍工程建設(shè)有關(guān)規(guī)定，實施工程審計，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計部門工作，如實反映情況，不得拒絕、拖延、隱匿和謊報資料，更不允許與審計組成員直接“吵架”（如發(fā)現(xiàn)無正當(dāng)理由取鬧，將直接移交有關(guān)部門進(jìn)行行政處理）；對工程預(yù)結(jié)算中嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)，做出顯著成績的單位和個人，按照《中國人民解放軍紀(jì)律條令》的規(guī)定，我們將建議有關(guān)部門給予獎勵。