其次，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)來源不同，計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)對號入座。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：一是外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；二是自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；三是融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；四是盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；五是通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；六是改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第一項(xiàng)和第二規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　第三，固定資產(chǎn)的殘值率不得變更。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　第四，固定資產(chǎn)分類確定計(jì)提折舊年限。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：第一類，房屋、建筑物，最低年限為20年；第二類是飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低年限為10年；第三類是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低年限為5年；第四類，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低年限為4年；第五類，電子設(shè)備，最低年限為3年。

　　第五，企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)可按預(yù)計(jì)使用期限計(jì)提折舊。企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，如果能夠提供購置使用過的固定資產(chǎn)原使用年限證據(jù)的，可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)算折舊。如提供不出購置使用過的固定資產(chǎn)原使用年限證據(jù)的，或購置使用過的固定資產(chǎn)原確認(rèn)的使用年限已期滿的，可以按照購置該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命確定折舊年限。要是企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)在投入使用時(shí)還是沒能取得供貨全額發(fā)票，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號文）的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。


　　第六，要分清固定資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用扣除類別。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：一是已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；二是租入固定資產(chǎn)的改建支出；三是固定資產(chǎn)的大修理支出；四是其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。需要注意的幾個(gè)問題：固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出；已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限；固定資產(chǎn)的大修理支出，是指修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　最后，企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付租金的確認(rèn)問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。