稅負(fù)及稅負(fù)的計(jì)算 w+q;dc8
一. 稅負(fù) gq_7_Y/
稅負(fù)，顧名思義就是稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人向國(guó)家交納稅款所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度或負(fù)擔(dān)水平。既然是一種“程度或水平”的表示，實(shí)際中我們就習(xí)慣性地以百分率來(lái)表達(dá)。 |5B,cB_
納稅人依法向國(guó)家交納的稅款是多種多樣的。依據(jù)稅目有：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、筵席稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙草稅等等，國(guó)家的這些種類繁多的稅收收入的總和與整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)總量（用GDP來(lái)代表）的比值，就構(gòu)成了我們?nèi)珖?guó)的稅負(fù)水平。這是宏觀上的稅負(fù)。 wQ=yY$VP
微觀上的稅負(fù)，就是單個(gè)納稅人的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)，包括個(gè)人與單個(gè)企業(yè),這兒稅負(fù)承擔(dān)的主體是實(shí)際負(fù)稅人,不是名義納稅人,負(fù)稅人即最終負(fù)擔(dān)稅收的單位和個(gè)人，負(fù)稅人與納稅人是兩個(gè)不同的概念。因?yàn)樵谖⒂^上,稅負(fù)的實(shí)現(xiàn)是流動(dòng)的,其中有各種各樣的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所以，稅負(fù)的最后歸宿就是微觀稅負(fù)的實(shí)際負(fù)稅人。 $K.%un Gm
一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平的高低，同國(guó)家的財(cái)政政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性、本國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)較率、進(jìn)出口水平及國(guó)內(nèi)商品價(jià)格等等經(jīng)濟(jì)因素相聯(lián)系。 CpRu*w{
宏觀稅負(fù)水平必須與我國(guó)的生產(chǎn)力水平和現(xiàn)階段的稅收征收管理水平相適應(yīng)。稅負(fù)，是一種負(fù)擔(dān)，但納稅是一種義務(wù)。只要是真正做到“取之于民，用之于民”，稅負(fù)是高是低就不是關(guān)鍵。 {I9 N6BQ&
略......稅收收入是真金白銀啊.......那納稅錢(qián)難道都長(zhǎng)翅膀了？??！ .W@4vrp@
題外少說(shuō)，言歸正傳。我們經(jīng)常在說(shuō)的“稅負(fù)”，其實(shí)是狹義意義上的概念。我們經(jīng)常在說(shuō)的“稅負(fù)”只是僅僅單指增值稅的稅負(fù)水平。 Ih-3t *L
但這個(gè)“稅負(fù)”是我們所有財(cái)會(huì)人員，特別是稅務(wù)人員，都很關(guān)心和重視的。 T7lj39pJq
增值稅的稅負(fù)就是企業(yè)產(chǎn)品增值部分所承擔(dān)的稅金負(fù)擔(dān),國(guó)家對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率,大多數(shù)行業(yè)的增值稅稅率都是17%,同國(guó)民生活密切聯(lián)系的行業(yè),如食品類，水、氣，煤制品、報(bào)刊圖書(shū)等等是13%，我們知道的小規(guī)模納稅人是6%，技術(shù)創(chuàng)新高科技企業(yè)是4%等等。由于稅收實(shí)現(xiàn)的流動(dòng)性、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等原因，各行業(yè)、各企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)又是互不相同的。也是不等同于所定的增值稅稅率。 FJd8s*
增值稅的稅負(fù)水平是跟企業(yè)的生產(chǎn)成本緊密相關(guān)，企業(yè)庫(kù)存量變化也是“稅負(fù)”變化的一個(gè)變量。下面討論時(shí)，為了簡(jiǎn)化明了，都將在企業(yè)庫(kù)存量變化不大，權(quán)當(dāng)為零的大前提下進(jìn)行。 juYA`:qE&
Z.aLk4QO@
二. 增值稅稅負(fù)的計(jì)算（僅指生產(chǎn)性企業(yè)） ~N{_N95!2@
根據(jù)定義得基本公式1： X"TUe>cM
1．稅負(fù)＝（應(yīng)納稅額÷計(jì)稅銷售總收入）×100% Esz1uty
其中： k(-Z@
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 S aR}\Up
銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售總收入×增值稅稅率 JNxW6 cK
計(jì)稅銷售總收入＝內(nèi)銷收入＋外銷收入 ~']&.
所以得新公式2： w69>tC
2．稅負(fù)＝{（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額}÷（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×100% X"hOHx5P
這個(gè)公式是最明了直觀的公式，不管有沒(méi)有外銷，都適用。但這個(gè)公式忽略了那些剛剛開(kāi)始出口業(yè)務(wù)而還不能退稅，且又有留抵稅額余額的企業(yè)。 ~@[(N]=q
有朋友也許對(duì)于自己的“免抵退稅額”與這兒的“應(yīng)納稅額”的關(guān)系還是迷惑不解。那你得理解，這里的應(yīng)納稅額是你依法按適用稅率計(jì)算的納稅數(shù)據(jù)，至于你有外銷退稅是另外一件事，理論上你的“免抵退稅額”是已經(jīng)交了稅(前幾年是先征后退就容量理解了)，然后，國(guó)家再給你退回來(lái)的。 E/wQ+rv
因此，可以這樣理解基本公式1。中的應(yīng)納稅額： }yx=(+jP
應(yīng)納稅額＝增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額（即你現(xiàn)金實(shí)際交納數(shù)）＋外銷收入的“免抵退稅額” 457fT|
得新公式3： -@%t"8
3．稅負(fù)＝{[增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額（即你現(xiàn)金實(shí)際交納數(shù)）＋外銷收入的“免抵退稅額”]÷計(jì)稅銷售總收入}×100% n !UMU^
好，現(xiàn)在請(qǐng)你拿出一份增值稅納稅申報(bào)表，看看報(bào)表上面的“應(yīng)納稅額”是如何計(jì)算的： qxf+#
稅款計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 11 DapQ}2'_
進(jìn)項(xiàng)稅額 12 ijvNmn1k
上期留抵稅額 13 qA UaF;{
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 14 aN>U. S B
免抵退貨物應(yīng)退稅額 15 (3AYy0J%
按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 16 X"kXNKV/n
應(yīng)抵扣稅額合計(jì) 17＝12+13－14－15＋16 W=~id"XtJ
實(shí)際抵扣稅額 18（如17<11，則為17，否則為11） {GUb'J
按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 19＝11－18 gB>(xY>LrA
期末留抵稅額 20＝17－18 ]AFj&CteZ/
簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 21 : @s8?eg
簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額 22 }bZ 8-v
應(yīng)納稅額減征額 23 |B 9 t-
應(yīng)納稅額合計(jì) 24＝19+21－23 KCE=|*6::|
這兒忽略21、23則： -48`#"xy
24＝19 %y eu"
19＝11－18 （這兒11＝內(nèi)銷收入×增值稅稅率，18＝實(shí)際抵扣稅額） b,9@P&=:2
18--------如17<11，則為17。否則為11 *E .LP1xP
18＝17 ;r3}g"D@
17＝12+13－14－15＋16 （16可忽略，12、13、14均是明確的，只有15還須求得） { yTpRQN~
15“免抵退貨物應(yīng)退稅額”理論上就是全部出口免抵的有余部分，反映在賬面上就是你的期末留抵稅額凈值。所以： kY=rz&?U
15＝本期留抵稅額 9YAM#LBTWi
因此可得： "3wv:BL
24“應(yīng)納稅額合計(jì)”＝19＝11－18＝11－（12＋13－14－15）＝11－12－13＋14＋15 v G2.]?
＝內(nèi)銷收入×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＋本期留抵稅額 -A}zJBcR
把24等等代入公式3得新公式4： 9j 0o&Xn
4．稅負(fù)＝{【內(nèi)銷收入×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＋本期留抵稅額＋外銷收入×退稅率】÷【內(nèi)銷收入＋外銷收入】}×100%。 0Q`&inwh
上述公式中： _W }(!TKO
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝外銷收入×征退稅率之差 b4)k&*dfR
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＋外銷收入×退稅率＝外銷收入×增值稅稅率 $R?@L
簡(jiǎn)化后得新公式5： |kc @L`7s
5．稅負(fù)＝{【（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額＋本期留抵稅額】÷【內(nèi)銷收入＋外銷收入】}×100%。 rI>LjHP
這個(gè)公式比較全面，但要理解是有點(diǎn)困難的，為了更能說(shuō)明公式含義，我們把公式進(jìn)行拆分說(shuō)明： O:I Q!mzV5
（內(nèi)銷收入＋外銷收入）×增值稅稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額＝基本公式1。中的應(yīng)納稅額 o,*= $/or
本期留抵稅額－上期留抵稅額＝在本會(huì)計(jì)期間的留抵稅額凈值 *Q E"K2 \5
關(guān)鍵就是弄明白這個(gè)凈值反映了什么，我們知道留抵稅額是各種稅收優(yōu)惠政策下（包括免抵退政策）的免、抵有余部分，免、抵有余反映在財(cái)務(wù)上就是你的應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)為負(fù)值（即你現(xiàn)金實(shí)際交納數(shù)為負(fù)值），這時(shí)，你就把這個(gè)負(fù)值記入了留抵稅額而應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)歸零。而負(fù)值是反映已經(jīng)多交了的增值稅額。在前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)“免抵退稅額”在理論上是你已經(jīng)交納的稅負(fù)中的一部分，而“留抵稅額”是你已經(jīng)多交的那部分，是國(guó)家要退給你但尚未退的數(shù)據(jù)。兩者是不同的概念。簡(jiǎn)單地說(shuō)，這個(gè)凈值就是你的多交數(shù)。 1O0X-C,wo$
所以，公式5用語(yǔ)言表示就是： #x)8f3I
稅負(fù)＝{（應(yīng)納稅額＋多交的增值稅）÷計(jì)稅銷售總收入}×100% lE'wfUb
這個(gè)公式才是企業(yè)真實(shí)的增值稅稅負(fù)反映。 QD4:W"i
三．稅負(fù)理論的現(xiàn)實(shí)意義 F&az":
對(duì)于宏觀稅負(fù)，我不想說(shuō)什么，我只對(duì)大家關(guān)心的增值稅稅負(fù)說(shuō)幾點(diǎn)。增值稅稅負(fù)也是一種稅收負(fù)擔(dān)的表示，但本質(zhì)上是一種行業(yè)平均成本的體現(xiàn)，對(duì)稅負(fù)發(fā)生本質(zhì)作用的也是一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)成本。 kP^*h O !%
企業(yè)的生產(chǎn)成本有兩大塊，一塊是相對(duì)穩(wěn)定的物質(zhì)不變成本C，一塊是可變成本V。從這里可以看出C變動(dòng)引起的稅負(fù)變化是全行業(yè)的,比如現(xiàn)階段有色金屬材料的漲價(jià)就會(huì)引起比如那些以銅為原材料的行業(yè)的成本上升,從而抵扣增加,引發(fā)整體稅負(fù)下降。而V是人的勞動(dòng)，是價(jià)值創(chuàng)造的真正源泉，也是產(chǎn)品增值的主要?jiǎng)恿?，同行業(yè)不同企業(yè)的差異性主要體現(xiàn)在V的成本上。增值稅稅負(fù)也主要體現(xiàn)在對(duì)V產(chǎn)生的增值部分的稅負(fù)。因此，如果一個(gè)企業(yè)發(fā)生了不正常的抵扣行為就為在增值稅稅負(fù)上反映出來(lái)。 D5L{T+}Oi%
在文章第二部分開(kāi)始時(shí)的大前提中，企業(yè)存貨的變化也是一個(gè)引起稅負(fù)變動(dòng)的大變量，但它對(duì)稅負(fù)起的不是本質(zhì)上的作用。比如你現(xiàn)在在做6月份的賬，但如果6月發(fā)生了一筆2月份已經(jīng)銷售的貸物的退貸，這時(shí)你的進(jìn)項(xiàng)抵扣還是正常的抵扣，但你的當(dāng)月銷售額且因此進(jìn)行了紅字沖減，這時(shí)的稅負(fù)就發(fā)生了大大的變化。 |r !G,
一般而言，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和增長(zhǎng)速度，同行業(yè)企業(yè)的材料耗用、生產(chǎn)工藝、平均利潤(rùn)相近，因而增值稅稅負(fù)趨近。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同行業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，是有其合理性的。這也是稅收管理的最基本、最重要的工作。行業(yè)稅負(fù)預(yù)警是稅收預(yù)警管理的主要指標(biāo)。
