關于新舊會計準則銜接轉換工作

az_ysg 2010-11-02

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關于新舊會計準則銜接轉換工作

來源：網絡文章作者：本站編輯 [ 2010-06-01 ] 編輯：

　　提要　2006年財政部頒布的新《企業(yè)會計準則》已于2007年開始在我國所有上市公司正式實施。新準則的實施對會計要素內涵、會計計量屬性、會計核算體系和會計報告體系進行了重大變革。為做好新舊會計準則主要差異及其影響的系統反映，必須做好新舊會計準則的銜接轉換工作，制定詳細的銜接轉換程序，編制新舊會計科目和新舊總分類賬、明細總分類賬余額銜接轉換對照表，保證新舊準則無縫銜接。
　　一、新舊會計準則銜接轉換工作原則
　　新舊會計準則的銜接轉換，直接影響到財務會計資料的可比性、真實性和可靠性。因此，應堅持銜接轉換原則，制定科學的轉換程序。

論文百事通

　?。ㄒ唬┿暯愚D換原則。1、企業(yè)2006年度財務決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計制度和公司的會計核算辦法及其他相關規(guī)定，將當年發(fā)生的經濟業(yè)務全部處理完畢，進行結賬并編制財務決算會計報表。2、以2007年1月1日作為新準則實施首次執(zhí)行日。3、按照38號準則的要求，以2006年12月31日的數據為基礎，對需要追溯調整的事項進行調整，并按照2006年當年的調整數據編制比較會計報表。4、以編制新舊會計科目余額銜接轉換對照表并以財務管理信息系統初始化的方式實現賬務系統的銜接與轉換。
　?。ǘ┿暯愚D換程序。1、以2006年12月31日為基準日，編制從舊科目到新科目的新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表。2、在銜接對照表的基礎上，對新準則規(guī)定需要追溯調整的事項進行調整，編制2007年1月1日新舊會計科目總分類賬余額轉換調整對照表，形成2007年1月1日新會計科目的初始化余額。3、對財務管理信息系統進行初始化，在2006年結賬后，按照公司內部的會計核算辦法新的核算標準對財務管理信息系統進行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統，完成初始化建賬工作，正常進行2007年的會計核算處理。4、編制財務報表銜接轉換對照表，主要包括企業(yè)在系統初始化完畢后，編制銜接轉換財務報表和新格式主要財務報表；銜接轉換報表采用以原會計報表項目對照新會計報表項目的方式，原會計報表項目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報表數據相符。
　　二、新舊會計科目的銜接與轉換
　　各個單位應結合自己的實際情況，對首次執(zhí)行日的原科目進行分析，區(qū)分不同情況進行銜接與轉換。
　　（一）核算內容相同的科目處理。核算內容與原制度對應科目相同且不涉及追溯調整的科目，將其余額直接轉至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。
　?。ǘ┖怂銉热菰黾?，但不涉及追溯調整的科目處理。核算內容較原制度有所增加但不涉及追溯調整的科目，將其余額直接轉至新賬科目，以原科目余額加上其他科目重分類轉入金額作為新科目余額。具體情況如下：1、“應收補貼款”余額及預付大型設備款的余額轉入“其他應收款”科目。2、在首次執(zhí)行日應按照新制度對存在減值跡象的應收票據、預付賬款、應收利息和長期應收款進行減值測算，提取壞賬準備，計入“壞賬準備”科目。3、“待攤費用”科目余額轉入“預付賬款”科目。4、分期付款方式購入固定資產和無形資產發(fā)生的應付款、應付融資租入固定資產的租賃費等計入“長期應付款”、“未確認融資費用”科目。
　　（三）核算內容重新分類，但不涉及追溯調整的科目處理。核算內容發(fā)生變化不涉及追溯調整的科目，應對原制度科目進行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應新科目，以重分類轉入的金額作為新科目余額，具體情況如下：1、“應收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項轉入“長期應收款”。2、“應收補貼款”科目并入“其他應收款”科目。3、“包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉使用的材料轉入“周轉材料”。4、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”合并為“發(fā)出商品”。5、“待攤費用”并入“其他應收款”或“預付賬款”。6、“工程物資”中的“預付大型設備款”轉入“其他應收款”、設置“工程物資減值準備”核算工程物資計提的減值準備。7、具有融資性質的應付賬款轉入“長期應付款”。8、“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”，“其他應交款”中“社會保險費”、“住房公積金”等屬于職工薪酬項目的余額轉入“應付職工薪酬”。9、“其他應付款”中工會經費、職工教育經費、解除勞動關系補償等屬于職工薪酬項目的余額轉入“應付職工薪酬”。10、“預提費用”中預提的借款利息轉入“應付利息”，屬于預收款性質的，轉入“預收賬款”，其余項目轉入“其他應付款”。11、“專項應付款”中應記入以后期間損益的政府補助金額，轉入“遞延收益”，屬于改制分流預留款項的余額轉入“應付職工薪酬”科目。12、成本類科目。成本類其他各科目核算內容與原制度相應科目的核算內容相同，調賬時，將其科目的余額直接轉至各新賬科目。
　?。ㄋ模┖怂銉热葑兓匪菡{整的科目處理。核算內容發(fā)生變化并涉及追溯調整的科目，應對原制度科目進行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應新科目，以重分類記入金額加上追溯調整金額作為新科目余額，具體情況如下： 1、“短期投資”、“短期投資跌價準備”應分別其持有目的進行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準備”科目余額分別轉入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準備”。2、“長期股權投資”應分別是否集團內合并分情況進行調整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價的長期股權投資，應當根據新制度的劃分標準重新劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產。3、“長期債權投資”應按其持有意圖和能力進行重分類調整。4、“固定資產”、“無形資產”相關科目應分別進行重分類調整。5、“商譽”應從無形資產中分離單列，分別集團內外合并分別處理。6、“長期待攤費用”中核算的企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費余額，應調整記入2006年度“管理費用”。7、“應付短期債券”應按其首次執(zhí)行日公允價值轉入“交易性金融負債-成本”科目。8、“應付工資”、“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”，因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債滿足預計負債確認條件的應計入“應付職工薪酬”科目。9、“預計負債”科目。滿足預計負債確認條件的重組義務及棄置費用，應計入預計負債，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”或增加資產成本。10、“遞延稅款”科目。企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產，記入“遞延所得稅資產”科目，資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債，記入“遞延所得稅負債”科目。11、“資本公積”。將“資本公積-資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積-資本（或股本）溢價”科目，其他明細科目的余額轉入“資本公積-其他資本公積”明細科目。
　　通過以上處理，新舊科目內容確定清楚，余額轉換目標明確，計算結果準確，賬務系統初始化的具體工作才能有效地進行。
　　三、新舊會計準則銜接轉換工作要求
　　財務會計工作，涉及到會計責任、檔案管理等方方面面，轉換時應注意：
　?。ㄒ唬┬屡f會計科目總分類賬余額銜接表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復核人、財務機構負責人、企業(yè)財務負責人（總會計師）、企業(yè)負責人簽章，并將一份上報直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2006年封賬的依據存檔。企業(yè)應當參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額銜接表，并對主要銜接內容做出說明，將其與總分類賬余額銜接表一起進行存檔。
　?。ǘ┬屡f會計科目總分類賬余額轉換表。該表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復核人、財務機構負責人、企業(yè)財務負責人（總會計師）、企業(yè)負責人簽章，并將一份上報直接上級單位備案，一份編制單位自存，作為2007年系統初始化建賬的依據存檔。
　　企業(yè)應當參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額轉換表，并對主要轉換調整內容做出說明，與總分類賬余額轉換表一起存檔。
　?。ㄈ┿暯愚D換財務報表、新格式主要財務報表應當單獨裝訂，與年度決算報表一起上報集團公司總部。銜接轉換報表的原制度報表項目金額應當與2006年已審決算報表數一致。
　?。ㄋ模﹫蟊磴暯愚D換的要求。1、銜接轉換報表需要相關人員進行簽章，由各子（分）公司按合并口徑上報。轉換調整事項應當與新舊會計科目總分類賬余額銜接轉換表的調整事項相銜接。2、銜接轉換表中原制度報表項目金額欄的金額按照2006年度決算報表數填列。3、合并范圍變化調整金額欄反映合并范圍變化的影響數，合并范圍變化的單位以2006年度按原制度決算報表數填列。4、按新準則重分類后金額欄以調整合并范圍后的合并報表為基礎，根據科目的重分類情況分析填列。5、首次執(zhí)行日追溯調整事項金額欄的金額根據各具體會計科目新舊轉換過程中的追溯調整情況分析填列。6、新制度報表項目的金額為按新準則重分類后的金額與首次執(zhí)行日調整金額之和。7、各子（分）公司應根據銜接轉換表的新報表項目金額編制新格式財務報表，保證新格式財務報表各項目金額與銜接轉換表中的相關數據一致。
　　關于新會計準則實施時計量屬性、會計科目的分析，以及轉換銜接的程序性規(guī)范和技巧性規(guī)范，每一步都與轉換結果和賬務初始化密切相關，因此，應做好新舊會計準則的無縫銜接。■