企業(yè)所得稅

１、問：企業(yè)所得稅的年度匯算清繳期限是如何規(guī)定的？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（主席令［2007］63號(hào)）

2、問：企業(yè)所得稅的納稅年度如何確定？

答：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

（主席令［2007］63號(hào))

3、問：國(guó)家機(jī)關(guān)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？

答：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，國(guó)家機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（主席令［2007］63號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

4、問：《企業(yè)所得稅法》中是如何認(rèn)定固定資產(chǎn)的？

答：企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

5、問：哪些固定資產(chǎn)的折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

（主席令［2007］63號(hào)）

6、問：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)） 10

7、問：福利費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除的比例是什么？

答：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

8、問：企業(yè)提而未用的以前年度福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)累計(jì)余額如何處理？

答：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

企業(yè)在以前年度按老稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)且沒有進(jìn)行賬務(wù)處理的，由企業(yè)提供證明材料，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可分別減少企業(yè)累計(jì)職工福利費(fèi)余額和職工教育經(jīng)費(fèi)余額。

（國(guó)稅函[2008]264號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)、蘇地稅函[2009]80號(hào)）

9、問：企業(yè)以前年度未扣除的廣告費(fèi)余額如何處理？

答：企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。

（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

10、問：廣告費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：普通行業(yè)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特定行業(yè)：

1、 自2008年1月1日起至2010年12月31日止對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、自2008年1月1日起至2010年12月31日止對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)、財(cái)稅[2009]72號(hào)） 11

11、問：新企業(yè)所得稅法實(shí)行后，工資薪金支出的稅前扣除是否沒有限制？

答：不是。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)，二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中應(yīng)主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)、國(guó)稅函[2008]159號(hào)、國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

12、問：企業(yè)所得稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定？

答：企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按20%的稅率填報(bào)納稅申報(bào)表。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)已按規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳已減免的所得稅額。

（國(guó)稅函[2008]251號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)、蘇地稅發(fā)[2009]7號(hào)）

13、問：小型微利企業(yè)的中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何確定？

答：可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

14、問：企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，是否可以在預(yù)繳時(shí)就加計(jì)扣除？技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損如何處理？

答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。 12

（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

15、問：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)能否稅前扣除？

答：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。目前除金融、保險(xiǎn)、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等少數(shù)行業(yè)可以按規(guī)定計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備，其他行業(yè)暫不準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

16、問：企業(yè)根據(jù)租賃合同約定，一次性全額收取所有租賃期的租金，該租金收入是否可以根據(jù)所屬租金年度確定應(yīng)稅收入？

答：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)根據(jù)合同約定收取的租金應(yīng)作為收取年度的收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào))

17、向會(huì)員收取的會(huì)員費(fèi)應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入？

對(duì)會(huì)員費(fèi)確認(rèn)收入?yún)^(qū)分兩種情況：一種是申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。一種是申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

18、問：季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備是否可以計(jì)提折舊？

答：原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備應(yīng)當(dāng)提取折舊。但新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。新法取消了原可以計(jì)提折舊的規(guī)定，因此該部分固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。

（主席令［2007］63號(hào)）

19、問：我單位為在職工食堂用餐的職工按人數(shù)向職工食堂支付職工補(bǔ)貼，該項(xiàng)支出可以按職工福利費(fèi)還是按工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？

答：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。所以該項(xiàng)支出屬于職工福利費(fèi)支出。

（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

20、問：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)福利或用于宣傳推廣，在企業(yè)所得稅上如何處理?

答：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入；屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。

(國(guó)稅函[2008]828號(hào))

21、問：企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支13

出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

（國(guó)稅函［2005］715號(hào)、主席令［2007］63號(hào)）

22、問：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？

答：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時(shí)具備上述價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。如不同時(shí)具備，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。

（主席令［2007］63號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

23、問：2009年1月1日以后新辦的企業(yè)，企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅管理還是地稅管理？

答： 2009年以后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整規(guī)定如下：

一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

2.銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）

24、問：非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人，對(duì)扣繳的企業(yè)所得稅是在國(guó)稅部門還是地稅部門繳納呢？

答：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，境內(nèi)單位和個(gè)人向該類非居民企業(yè)支付所得，應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。因此，扣繳義務(wù)人的企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管的，納稅人應(yīng)該向國(guó)稅繳納?？劾U義務(wù)人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應(yīng)該向地稅局繳納。

（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）

25、問：2009年成立的分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅向國(guó)稅局申報(bào)還是地稅局申報(bào)？

答：2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）

26、問：企業(yè)發(fā)生的借款利息支出如何扣除？

答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款14

的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

27、問：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)是否可以在設(shè)立當(dāng)年一次性稅前扣除？

答：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

28、問：我單位將產(chǎn)成品用于在建工程，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是否要視同銷售？

答：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）

29、問：企業(yè)支付給母公司的管理費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）

30、問：取得被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分紅所得是否要繳納企業(yè)所得稅？

答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。這股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（主席令［2007］63號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

31、問：我公司將自己開發(fā)的商品房出租，是否要視同銷售確認(rèn)收入？

答：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)將自己開發(fā)的商品房出租，不需要視同銷售確認(rèn)收入。

（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

32、問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出如何在稅前扣除？

答：其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立15

交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

32、問：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計(jì)扣除時(shí)，必須符合什么條件？

答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；3.定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

（財(cái)稅[2009]70號(hào)）

33、問：企業(yè)可否同時(shí)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項(xiàng)優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠,不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

（財(cái)稅[2009]69號(hào)）

34、問：核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

(財(cái)稅[2009]69號(hào))

35、問：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益是否免稅？

答：核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。因此，若您企業(yè)取得的投資收益符合《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定的免稅收入的條件，可以從應(yīng)稅收入額中扣除，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入額中依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）

36、問：哪些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，企業(yè)可以自行申報(bào)不需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和備案？

答：納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)可直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得稅項(xiàng)目，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，包括以下項(xiàng)目：

1、小型微利企業(yè)；2、國(guó)債利息收入；3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、虧損彌補(bǔ)； 6、債務(wù)重組收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額；7、政策性搬遷收入延遲計(jì)入應(yīng)納稅所得額；8、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金延遲計(jì)入應(yīng)納稅所得額；9、國(guó)有性質(zhì)企業(yè)的工資限額；10、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；11、職工教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；12、境外所得稅抵免。13、過渡扣除項(xiàng)目，包括壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備金、職工福利費(fèi)沖減余額、職工教育經(jīng)費(fèi)沖減余額、工效掛鉤企業(yè)工資動(dòng)用基金結(jié)余。

（蘇地稅發(fā)[2009]69號(hào)）

37、問：企業(yè)所得稅為核定征收方式，是否可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？

答：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相16

關(guān)稅費(fèi)。另外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收所得稅的企業(yè)不符合上述條件，因此無法享受該優(yōu)惠。"

（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）

38、問：我單位通過證券二級(jí)市場(chǎng)處置了持有12個(gè)月以上的上市公司法人股，在售出股票后形成了收益，該收益是否免征企業(yè)所得稅？

答：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓股票收益不屬于上述文件規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅范疇，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

（主席令［2007］63號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

39、問：企業(yè)收到政府財(cái)政部門撥付的補(bǔ)貼資金，是否免交企業(yè)所得稅？

答：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

因此同時(shí)符合上述三個(gè)條件的補(bǔ)貼收入，就可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（財(cái)稅[2009]87號(hào)）

40、問：企業(yè)傭金支出稅前扣除的具體規(guī)定是什么？

答：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。(一)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；(二)其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

（財(cái)稅[2009]29號(hào)）

41、問：房地產(chǎn)按預(yù)售收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加，是否應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入成本配比原則的規(guī)定，不能在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

42、問：企業(yè)解散不再經(jīng)營(yíng)，注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？ 17

答：辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)就兩部分所得匯算清繳企業(yè)所得稅：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 2、清算所得：企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

(財(cái)稅[2009]60號(hào)、國(guó)稅函[2009]684號(hào))

43、問：被投資企業(yè)解散不再經(jīng)營(yíng)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)如何繳納企業(yè)所得稅？

答：在公司清算完成后，公司的企業(yè)股東：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

(財(cái)稅[2009]60號(hào))

44、問：因經(jīng)營(yíng)地址變更涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)變更，是否要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算？

答：除企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）外，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

（財(cái)稅[2009]60號(hào)）

45、問：以前年度發(fā)生的固定資產(chǎn)損失未及時(shí)報(bào)批，是否可以申請(qǐng)稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。所以該企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理損失必須在當(dāng)年申報(bào)。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）

46、問：為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)能否在稅前扣除？

答：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（財(cái)稅[2009]27號(hào)）

47、問：企業(yè)投資者投資到位前，企業(yè)發(fā)生的利息支出是否可以全額在稅前扣除？

答：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）

48、問：我公司轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備發(fā)生損失，能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 18

答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）

49、問：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除審批，應(yīng)向哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)？

答：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。我省資產(chǎn)損失稅前扣除審批已全部改為由縣（區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)辦理。因此，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除審批，可直接向縣（區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、蘇地稅函[2009]176號(hào)）

50、問：企業(yè)所得稅多繳的稅款可以抵繳以后年度的稅款嗎？

答：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。所以，可以抵繳以后年度稅款。

(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))

51、問：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)取得了來源于中國(guó)境內(nèi)的利息收入，并要求境內(nèi)企業(yè)直接以外幣形式匯往該外國(guó)企業(yè)的專用帳戶上。請(qǐng)問該境內(nèi)企業(yè)是否要換算為人民幣金額扣繳該外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅款？

答：扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以，該境內(nèi)企業(yè)應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣扣繳該外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅款。

（國(guó)稅發(fā)[2009]第003號(hào)）

52、問：日常采用外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的公司，請(qǐng)問在繳納企業(yè)所得稅時(shí)如何確認(rèn)匯率價(jià)格？

答：企業(yè)所得稅以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后1日人民幣匯率的中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后1日人民幣匯率的中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后1日人民幣匯率的中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

53、問：集團(tuán)總公司向所屬子公司收取管理費(fèi)，以支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費(fèi)、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支。對(duì)于該管理費(fèi)，目前企業(yè)所得稅的具體規(guī)定是什么？

答：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，具體規(guī)定如下：一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)19

的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。三、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 四、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。因此，按上述規(guī)定以管理費(fèi)形式收取所屬子公司的費(fèi)用，不得稅前扣除。

（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）

54、問：我公司委托子公司聯(lián)合開發(fā)一項(xiàng)高新項(xiàng)目，該項(xiàng)目按照相關(guān)規(guī)定可以享受加計(jì)扣除，該項(xiàng)目的大部分研究經(jīng)費(fèi)由子公司自行支付，我公司只是負(fù)責(zé)租賃相關(guān)設(shè)備，項(xiàng)目建成以后，子公司可以無償使用五年。子公司是否可以加計(jì)扣除它承擔(dān)的研究經(jīng)費(fèi)？

答：對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)的項(xiàng)目成果應(yīng)為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。所以只能由您公司享受加計(jì)扣除，子公司作為受托方不得加計(jì)扣除。

（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)蘇地稅發(fā)[2009]6號(hào)）

55、問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入如何繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

(國(guó)稅函[2009]118號(hào))

56、問：企業(yè)員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支？

答：企業(yè)所得稅法中的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 20

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

符合上述規(guī)定報(bào)銷的職工醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

57、問：如果納稅人在捐贈(zèng)之年沒有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),出現(xiàn)虧損。在這種情況下,捐贈(zèng)部分可否結(jié)轉(zhuǎn)到下年度進(jìn)行稅前彌補(bǔ)？

答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此，當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，不能扣除公益性捐贈(zèng)，也不得以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào))

58、問：對(duì)租入辦公樓進(jìn)行裝潢改建發(fā)生的支出，如何在稅前扣除？

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，準(zhǔn)予扣除。

（主席令［2007］63號(hào)、國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）

59、問：企業(yè)因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任的損失，可否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的，比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。