非貨幣性資產投資的所得稅處理

【正文】  

鐘稅官：

    我廠曾以300萬元購入國有土地使用權，作為無形資產管理?，F(xiàn)我廠以該國有土地使用權對外投資，投資作價400萬元。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號，以下簡稱《資產評估通知》）規(guī)定，此項增值不計入企業(yè)應納稅所得額。但《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《股權投資通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。請問我廠應按哪個文件的規(guī)定進行處理，這項投資業(yè)務是否應繳納企業(yè)所得稅？

                                                               劉志煥

劉志煥同志：

    企業(yè)以經(jīng)營中使用的部分非貨幣資產（如存貨、固定資產、無形資產等）對外投資，按照《資產評估通知》的規(guī)定，投資交易發(fā)生時，不確認有關資產的轉讓所得或損失，但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該非貨幣性資產投出時的原賬面價值的差額計入應納稅所得。但是這樣規(guī)定存在一定問題：如由于短期投資、長期投資的會計核算方法不同，不利于正確劃分投資的股息性所得和投資轉讓所得；以及被投資單位接受投資的非貨幣性資產不按公允價值計提折舊，如果投資方不是被投資單位的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資單位接受這樣的非貨幣性資產投資的積極性，等等。

    有鑒于此，《股權投資通知》對企業(yè)以非貨幣資產對外投資的所得稅處理問題進行了明確：企業(yè)以非貨幣資產對外投資應確認有關非貨幣性資產轉讓所得或損失。對納稅人每一納稅年度實現(xiàn)的非貨幣性資產轉讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)批準，可在5年內分期攤轉入各期的應納稅所得中。

    根據(jù)《股權投資通知》的規(guī)定，你廠以國有土地使用權對外投資，應在投資交易發(fā)生時，確認此項資產轉讓所得。如果你廠和被投資單位是兩個獨立企業(yè)，那么該項資產400萬元的作價應視為公允價值，即資產轉讓所得為100萬元。如果你廠和被投資單位存在關聯(lián)關系，那么應按照公允價值（獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償?shù)慕痤~）確認該項資產的價值及資產轉讓所得。