購買的財(cái)務(wù)軟件如何入賬

  我公司購買的財(cái)務(wù)軟件是做固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)?如做固定資產(chǎn)該如何歸類?幾年攤銷?請指教!

  答:陳文裕老師曾對此進(jìn)行過研究。引用，在會(huì)計(jì)電算化的今天，不少企業(yè)時(shí)常碰到購買相關(guān)電腦軟件的賬務(wù)處理問題。企業(yè)購買的軟件價(jià)值有多有少，有的連同電腦一起購買，有的則是單獨(dú)購買。購買的價(jià)值大小及購買方式不同，賬務(wù)處理也不一樣。

　　先回顧一下相關(guān)稅收文件規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號文）規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，須報(bào)由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。同時(shí)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]41號文）明確規(guī)定，企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的收益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或收益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。

　　因此，如果企業(yè)單獨(dú)購進(jìn)軟件，其支出金額不大，一般在千元或千元以下，可以直接計(jì)入費(fèi)用。作賬務(wù)處理，借：管理費(fèi)用，貸：銀行存款或是現(xiàn)金。若購進(jìn)的軟件與生產(chǎn)管理有關(guān)，其進(jìn)項(xiàng)稅額還可以抵扣，借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：銀行存款或是現(xiàn)金。如果企業(yè)單獨(dú)購入的軟件支出在數(shù)萬元或數(shù)十萬元，要作為無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)，貸：銀行存款。此后分5年攤銷，借：管理費(fèi)用－無形資產(chǎn)攤銷，貸：無形資產(chǎn)。如果企業(yè)購買的軟件是作為電腦硬件的配套產(chǎn)品購入，可以并入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，此后每月提取折舊。

謝富平先生：您好！

一般來說，財(cái)務(wù)軟件是入無形資產(chǎn)科目，而非固定資產(chǎn)，然后根據(jù)使用年限按直線法攤銷。具體要看你財(cái)務(wù)軟件得價(jià)格。如果購買的價(jià)格較低是直接計(jì)入管理費(fèi)用，而不需要計(jì)入無形資產(chǎn)，如果價(jià)格比較高那就必須計(jì)入無形資產(chǎn)資產(chǎn)。價(jià)值幾百元的單機(jī)版沒有做無形資產(chǎn)得必要。

    企事業(yè)單位購進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件，通常有兩種情況：一種是購買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)就附帶軟件，軟件不單獨(dú)計(jì)價(jià)。另一種是購買單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)軟件（如某些財(cái)務(wù)軟件）。

    上述兩種購進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件的情形，在企業(yè)所得稅稅前扣除方式上有不同的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十條規(guī)定，購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理，以提取折舊的方式逐年攤銷；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

    軟件作為無形資產(chǎn)如何攤銷，稅法對不同的情況有不同的規(guī)定。

    一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓的無形資產(chǎn)，法律和合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申報(bào)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

    二、為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，推進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新，1996年4月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字〔1996〕041號），該通知規(guī)定，自1996年1月1日起，對國有、集體工業(yè)企業(yè)，單獨(dú)購入的軟件，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。

    三、國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知國稅發(fā)[2003]113號規(guī)定：下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年。

    1、證券公司電子類設(shè)備；

    2、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。

    綜上所述，根椐國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，是屬企業(yè)購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)軟件，作為無形資產(chǎn)管理，故企業(yè)購買的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)作無形資產(chǎn)管理；根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第三十三條貴公司所購買的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)采用直線法計(jì)算且攤銷期限不得少于10年，分期攤?cè)胂嚓P(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。