五分鐘學(xué)會(huì)順流逆流（獨(dú)創(chuàng)三步曲——先還原，再抵銷，后合并）平民式順流逆流學(xué)習(xí)（先還原，再抵銷，后合并） 首先來談?wù)勴樍髋c逆流的學(xué)習(xí)，怎么去理解和幫助記憶順流逆流中母子公司合并報(bào)表里抵銷母公司與被投資單位未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益？大家都覺得很難，那我今天就來講述一下我這個(gè)平民怎么去理解和記憶這塊知識(shí)的。以后分析簡稱“平民化式順流逆流學(xué)習(xí)”。（以下例題及相關(guān)圖表引用東奧張老師講義內(nèi)容，請?jiān)试S，謝謝）（主要講解合并報(bào)表中的賬務(wù)處理是怎么去理解和記憶的） 原則是：資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)，損益對(duì)損益。 整個(gè)分析過程，我會(huì)用平民式（三步曲——先還原——再抵銷——后合并） 1、先還原（因?yàn)楝F(xiàn)在是母子公司合并報(bào)表，所以我們先把母之前在個(gè)別報(bào)表中對(duì)被投資單位做的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵銷先還原） 2、再抵銷（現(xiàn)在母公司已經(jīng)沒有抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，因?yàn)榍耙徊揭呀?jīng)還原了，所以現(xiàn)在站在合并報(bào)表的角度上，應(yīng)該進(jìn)行抵銷。那我們第二步就是抵銷。怎么做？這個(gè)時(shí)候我們把母公司與被投資單位作為一個(gè)整體，那他們之間的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易應(yīng)該抵銷。） 3、后合并（那現(xiàn)在母公司在合并報(bào)表中的賬務(wù)處理就是把前面第一步與第二步的賬務(wù)處理合并起來）（那最后我們合并報(bào)表時(shí)，已經(jīng)把企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部交易而未實(shí)現(xiàn)的損益已經(jīng)抵銷了，是完成權(quán)益法核算） 平民式逆流學(xué)習(xí) 【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價(jià)格給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對(duì)外該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000 貸：投資收益8 400 000 進(jìn)行上述處理后，甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000 貸：存貨1 200 000 張志鳳老師手寫： 分析如下： 首先我們甲公司已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表中，已經(jīng)做了賬務(wù)處理。 ①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 48 000 000×20% 貸：投資收益48 000 000×20% 這一步分錄是因?yàn)楸煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)利潤甲公司權(quán)益法下的賬務(wù)處理。 ②借：投資收益6 000 000×20% 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 這一步是把未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易抵銷。 那假如甲公司有子公司（丙公司）需要合并報(bào)表，那現(xiàn)在合并報(bào)表中怎么處理？我們用平民式三步曲來分析。 1、先還原（因?yàn)楝F(xiàn)在是甲與丙合并報(bào)表，所以我們先把甲之前在個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司做的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵銷先還原） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 貸：投資收益6 000 000×20% 2、再抵銷（現(xiàn)在甲公司已經(jīng)沒有抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，因?yàn)榍耙徊揭呀?jīng)還原了，所以現(xiàn)在站在合并報(bào)表的角度上，應(yīng)該進(jìn)行抵銷。那我們第二步就是抵銷。怎么做？這個(gè)時(shí)候我們把甲公司與乙公司作為一個(gè)整體，那他們之間的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易應(yīng)該抵銷。賬務(wù)處理如下：） 借：營業(yè)收入3 000 000（15 000 000×20%）（這是在乙公司賬上的） 貸：營業(yè)成本1 800 000（9 000 000×20%）（這是在乙公司賬上的） 存貨1 200 000（6 000 000×20%）（這是在甲公司賬上的） 以上抵銷分錄是把甲與乙作為一個(gè)整體應(yīng)該抵銷的分錄，那現(xiàn)在我在回到甲公司賬務(wù)處理的角度上去處理。 營業(yè)收入與營業(yè)成本這兩個(gè)形成的損益是乙公司的，反映在乙公司賬上的，那我們作為甲公司，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤或虧損也可以理解成我們甲公司對(duì)乙公司按份額應(yīng)該享有的收益或損失（因?yàn)槲覀兗坠緦?duì)乙公司是投資，投資有關(guān)的損益應(yīng)該用“投資收益”），那么我現(xiàn)在就應(yīng)該把抵銷分錄變成： 借：投資收益3 000 000（15 000 000×20%）（營業(yè)收入是乙公司的，變成甲的用投資收益） 貸：投資收益1 800 000（9 000 000×20%）（營業(yè)成本是乙公司的，變成甲的用投資收益） 存貨1 200 000（6 000 000×20%）（存貨本來就是甲公司賬上的，這不用變） 最后變成： 借：投資收益1 200 000（3 000 000-1 800 000） 貸：存貨1 200 000（6 000 000×20%） 3、后合并（那現(xiàn)在甲公司在合并報(bào)表中的賬務(wù)處理就是把前面第一步與第二步的賬務(wù)處理合并起來）（那最后我們合并報(bào)表時(shí)，已經(jīng)把企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部交易而未實(shí)現(xiàn)的損益已經(jīng)抵銷了，是完成權(quán)益法核算） ①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 貸：投資收益 6 000 000×20% ②借：投資收益 1 200 000（3 000 000-1 800 000） 貸：存貨 1 200 000（6 000 000×20%） 合并后（把①與②合并） 借：長期股權(quán)投資 6 000 000×20% 貸：存貨 6 000 000×20% 平民式順流學(xué)習(xí) 【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價(jià)格給乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整[（30 000 000-6 000 000）×20%]4 800 000 貸：投資收益 4 800 000 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入（15 000 000×20%）3 000 000 貸：營業(yè)成本（9 000 000×20%）1 800 000 投資收益 1 200 000 張志鳳老師手寫： 分析如下： 首先我們甲公司已經(jīng)在個(gè)別報(bào)表中，已經(jīng)做了賬務(wù)處理。 ①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30 000 000×20% 貸：投資收益 30 000 000×20% 這一步分錄是因?yàn)楸煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)利潤甲公司權(quán)益法下的賬務(wù)處理。 ②借：投資收益 6 000 000×20% 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 這一步是把未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易抵銷。 那假如甲公司有子公司（丙公司）需要合并報(bào)表，那現(xiàn)在合并報(bào)表中怎么處理？我們用平民式三步曲來分析。 1、先還原（因?yàn)楝F(xiàn)在是甲與丙合并報(bào)表，所以我們先把甲之前在個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司做的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵銷先還原） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 貸：投資收益 6 000 000×20% 2、再抵銷（現(xiàn)在甲公司已經(jīng)沒有抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，因?yàn)榍耙徊揭呀?jīng)還原了，所以現(xiàn)在站在合并報(bào)表的角度上，應(yīng)該進(jìn)行抵銷。那我們第二步就是抵銷。怎么做？這個(gè)時(shí)候我們把甲公司與乙公司作為一個(gè)整體，那他們之間的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易應(yīng)該抵銷。賬務(wù)處理如下：） 借：營業(yè)收入 3 000 000（15 000 000×20%）（這是在甲公司賬上的） 貸：營業(yè)成本 1 800 000（9 000 000×20%）（這是在甲公司賬上的） 存貨 1 200 000（6 000 000×20%）（這是在乙公司賬上的） 以上抵銷分錄是把甲與乙作為一個(gè)整體應(yīng)該抵銷的分錄，那現(xiàn)在我在回到甲公司賬務(wù)處理的角度上去處理。 存貨是乙公司的，反映在乙公司賬上的，那我們作為甲公司，乙公司的資產(chǎn)也可以理解成我們甲公司對(duì)乙公司按份額應(yīng)該享有權(quán)益（因?yàn)槲覀兗坠緦?duì)乙公司是投資，也可以說是股東之一了，那乙公司的資產(chǎn)也就是甲公司按份額應(yīng)該享有的權(quán)益，對(duì)凈資產(chǎn)享有的份額，我們用“長期股權(quán)投資”），那么我現(xiàn)在就應(yīng)該把抵銷分錄變成： 借：營業(yè)收入 3 000 000（15 000 000×20%）（營業(yè)收入本來就是甲的，這不用變） 貸：營業(yè)成本 1 800 000（9 000 000×20%）（營業(yè)成本本來就是甲的，這不用變） 長期股權(quán)投資 1 200 000（6 000 000×20%）（存貨是乙公司的，變成甲的用長期股權(quán)投資） 最后變成： 借：營業(yè)收入 3 000 000（15 000 000×20%） 貸：營業(yè)成本 1 800 000（9 000 000×20%） 長期股權(quán)投資 1 200 000（6 000 000×20%） 3、后合并（那現(xiàn)在甲公司在合并報(bào)表中的賬務(wù)處理就是把前面第一步與第二步的賬務(wù)處理合并起來）（那最后我們合并報(bào)表時(shí)，已經(jīng)把企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部交易而未實(shí)現(xiàn)的損益已經(jīng)抵銷了，是完成權(quán)益法核算） ①借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000×20% 貸：投資收益 6 000 000×20% ②借：營業(yè)收入 3 000 000（15 000 000×20%） 貸：營業(yè)成本 1 800 000（9 000 000×20%） 長期股權(quán)投資 1 200 000（6 000 000×20%） 合并后（把①與②合并） 借：營業(yè)收入 3 000 000（15 000 000×20%） 貸：營業(yè)成本 1 800 000（9 000 000×20%） 投資收益 1 200 000（6 000 000×20%） |
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