本節(jié)是對(duì)帳簿憑證管理的規(guī)定，主要包括帳簿的設(shè)置，帳簿、憑證及其他有關(guān)資料的管理；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及辦法的報(bào)送備案；發(fā)票的管理，稅控裝置的推廣和使用。帳簿憑證的管理是稅收征管的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。本節(jié)在原征管法的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于發(fā)票管理和稅控裝置兩個(gè)方面的條款，補(bǔ)充了報(bào)送會(huì)計(jì)核算軟件內(nèi)容，同時(shí)，將從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)置帳簿擴(kuò)大到所有的納稅人、扣繳義務(wù)人。
第一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。
【釋義】 本條是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人帳簿憑證管理的規(guī)定，要求所有納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，并根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。
一、設(shè)置賬簿范圍和建賬管理
賬簿憑證的管理是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。賬簿憑證記載反映了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款情況，是稅收稽查的重要憑據(jù)，是加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)。納稅人、扣繳義務(wù)人只有依法設(shè)置賬簿，才能確保稅務(wù)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)，征管法實(shí)施細(xì)則根據(jù)本條和會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅收征管的實(shí)際需要，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿設(shè)置和憑證管理提出了具體的要求，這是加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞的需要，也是加強(qiáng)稅收監(jiān)督檢查和實(shí)現(xiàn)稅收管理的需要。
1、擴(kuò)大了建賬對(duì)象。原征管法只對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人提出了建賬要求，而對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等納稅人沒(méi)有明確，這樣就為非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人逃避稅收提供了條件，對(duì)稅收征收管理增加了難度。同時(shí)，隨著改革的逐步深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，在納稅主體、利益格局及稅源分布上均出現(xiàn)了多元化趨勢(shì)，各類有納稅義務(wù)的非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人急劇增加，如對(duì)其不進(jìn)行建賬規(guī)范，將在一定程度上造成不公平競(jìng)爭(zhēng)，法律上有失公允。同時(shí)，在稅收征管的具體操作上，由于沒(méi)有賬簿、憑證可查，稅收征管缺乏依據(jù)，造成國(guó)家稅款流失。因此，擴(kuò)大稅收建賬對(duì)象，包括所有具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)、應(yīng)稅行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，這為推行依法征稅、依率計(jì)征提供了法律依據(jù)，為加強(qiáng)稅收監(jiān)督檢查創(chuàng)造了條件。
2、規(guī)范了建賬措施。在現(xiàn)實(shí)生活中，確實(shí)有一部分納稅人受到文化水平和能力的限制，無(wú)法按照稅務(wù)部門的要求建立賬簿，根據(jù)合法有效的憑證進(jìn)行核算。鑒于這種情況，《實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置”。這樣規(guī)定，既有利于推動(dòng)我國(guó)的建賬工作，也照顧到我國(guó)目前的納稅人中還有許多文化水平低、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確實(shí)無(wú)建賬能力的實(shí)際情況。同時(shí)，《實(shí)施細(xì)則》第26條第2款規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)電子計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或代扣代繳、代收代繳稅款的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或代扣代繳稅款有關(guān)的其他賬簿”。通過(guò)以上措施， 既考慮了實(shí)際困難，又明確了強(qiáng)制建賬的手段，這對(duì)減少稅源流失，抑制稅收的跑冒漏，鞭策納稅人加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理，促進(jìn)稅收征管起到積極的作用。
3．強(qiáng)化了建賬管理。在《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)條款中強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定不設(shè)置賬簿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)繳稅額；對(duì)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，擅自銷毀賬簿，拒不提供納稅資料，或者雖然設(shè)置賬簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除有權(quán)核定其應(yīng)納稅稅額外，并責(zé)令限期改正，可以依法予以處罰。對(duì)扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正并依法予以查處。納稅人、扣繳義務(wù)人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支或者不列、少列收入，導(dǎo)致其計(jì)稅依據(jù)虛假，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，或者不繳、少繳已扣、已收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
二、納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)置賬簿的基本要求
1．設(shè)置賬簿的期限規(guī)定。關(guān)于納稅人必須在什么時(shí)間內(nèi)設(shè)置賬簿，《實(shí)施細(xì)則》第22條第1款規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起十五日內(nèi)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿”。同時(shí)，對(duì)扣繳義務(wù)人的建賬時(shí)間，《實(shí)施細(xì)則》第25條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?！?br>
2．設(shè)置賬簿的內(nèi)容要求。關(guān)于如何設(shè)置賬簿，《實(shí)施細(xì)則》第22條第2款規(guī)定，“前款所稱賬簿是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬必須采用訂本式?！备鞣N會(huì)計(jì)賬簿之間一般按下面的關(guān)系設(shè)置：首先，單位的各種總分類賬戶按每一總分類賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，組成總賬，在總分類賬戶以外，作為需要具有詳細(xì)記載的某個(gè)總分類賬戶的補(bǔ)充，設(shè)置一部分明細(xì)分類賬戶，即設(shè)置明細(xì)賬，為了專對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其時(shí)間發(fā)生順序逐筆詳細(xì)記載，設(shè)置日記賬；對(duì)于某些不是總賬所能詳細(xì)反映，而又不適宜于使用明細(xì)賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，另行設(shè)置輔助性賬簿進(jìn)行記錄。新的會(huì)計(jì)賬簿被啟用時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并填寫(xiě)賬簿扉頁(yè)上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁(yè)數(shù)，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員、監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽章。這樣規(guī)定是為了明確有關(guān)人員責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)賬簿的嚴(yán)肅性。會(huì)計(jì)賬簿中應(yīng)當(dāng)記載會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記，不準(zhǔn)隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行進(jìn)行賬簿記錄。
3．規(guī)范了電算化核算納稅人的賬簿管理。為了加強(qiáng)對(duì)實(shí)行電算化核算納稅人的賬簿管理，《實(shí)施細(xì)則》第26條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳的、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的會(huì)計(jì)記錄打印成完整的書(shū)面記錄后可視同會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)電子計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。”
4．設(shè)置賬簿的工作規(guī)范。各單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿以后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)工作規(guī)程在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上登記、核算本單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但在目前，有一些單位設(shè)置賬外賬，違反《會(huì)計(jì)法》、《稅收征管法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在正常的會(huì)計(jì)賬簿之外私自設(shè)置一套或多套會(huì)計(jì)賬簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過(guò)正常的會(huì)計(jì)賬簿予以反映，而是另設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況，損害國(guó)家和社會(huì)群眾利益等非法目的。如有的為了掩蓋違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律設(shè)小金庫(kù)，有的為了偷逃稅款，有的為了欺騙投資者等而設(shè)置假賬，這種行為應(yīng)當(dāng)明令禁止。因此，各單位應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定私設(shè)賬簿登記、核算。
三、納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行核算的原則
合法有效的會(huì)計(jì)憑證是填制會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，是稅收管理的基礎(chǔ)。只有合法有效的憑證，才能夠完整的、真實(shí)的反映納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)狀況、稅收繳納情況進(jìn)行分析、控制和監(jiān)督；也才能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)檢查的主要對(duì)象，作為確定納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)的重要憑據(jù) 。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正補(bǔ)充。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不準(zhǔn)涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不準(zhǔn)在原始憑證上更正。對(duì)原始憑證的審核主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：①審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否正確、符合要求；②合法性、合規(guī)性、合理性審核，是否符合規(guī)定及權(quán)限；③完整性審核，看手續(xù)是否完備；④正確性審核，看計(jì)算有無(wú)差錯(cuò)。對(duì)原始憑證進(jìn)行審核后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。
記賬憑證應(yīng)符合下列要求：①應(yīng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，以使分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于與會(huì)計(jì)賬懲治核對(duì)；②記賬憑證根據(jù)每一張?jiān)紤{證或若干張同類原始憑證匯總填制；③記賬憑證必須附原始憑證（結(jié)賬和更正的例外），并注明張數(shù)；④與其他單位共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用可由保存原始憑證主辦單位填開(kāi)費(fèi)用分制單；⑤填制記賬憑證錯(cuò)誤可用紅字注銷法進(jìn)行更正。目前我國(guó)作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證主要是發(fā)票、行政性收費(fèi)收據(jù)及經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)可的自制票據(jù)。納稅人、扣繳義務(wù)人能否依法取得和使用發(fā)票、行政性收費(fèi)收據(jù)，據(jù)此記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照國(guó)家的規(guī)定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證，不僅關(guān)系其自身的經(jīng)營(yíng)管理，更重要的是關(guān)系到國(guó)家對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅和應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)能否實(shí)施有效的監(jiān)督和管理，從而保障國(guó)家稅收收入，實(shí)現(xiàn)稅收的作用。因此，長(zhǎng)期以來(lái)，加強(qiáng)對(duì)憑證的管理，始終是我國(guó)稅收征管工作和稅收征管法律制度的重要組成部分。所以，本條強(qiáng)調(diào)納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。對(duì)于白紙條、不按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票或行政性收費(fèi)收據(jù)、不按規(guī)定取得的發(fā)票或行政性收費(fèi)收據(jù)、或者內(nèi)容虛假的發(fā)票或行政性收費(fèi)收據(jù)，未經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)部門批準(zhǔn)認(rèn)可的自制票據(jù)等等都不得作為記賬的依據(jù)。
為了更好地規(guī)范賬簿憑證的管理，《實(shí)施細(xì)則》第27條規(guī)定，“賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。”為了珍重民族自治地區(qū)的傳統(tǒng)文化，照顧少數(shù)民族地區(qū)群眾在長(zhǎng)期的歷史發(fā)展中所形成的風(fēng)俗習(xí)慣，《實(shí)施細(xì)則》第27條還規(guī)定，“民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。”同時(shí)，為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放和加入WTO的需要，《實(shí)施細(xì)則》第27條還規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字?！边@樣就能更好地規(guī)范賬簿憑證的管理，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)發(fā)和民族團(tuán)結(jié)，推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
本條所稱賬簿，是指由一定格式相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，納稅人、扣繳義務(wù)人用以序時(shí)地、分類地、全面地、系統(tǒng)地記錄、反映和監(jiān)督有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)賬冊(cè)或簿籍。按其不同用途，可以分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?？傎~，也稱總分類賬，是按照總分類賬戶開(kāi)設(shè)，用以總括地反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)賬簿。明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是按照明細(xì)分類賬戶開(kāi)設(shè)的，用以分類、詳細(xì)的記錄、反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等狀況的會(huì)計(jì)賬簿。日記賬，也稱序時(shí)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日連續(xù)記載的會(huì)計(jì)賬簿。它可以用來(lái)序時(shí)的記錄、反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況。輔助性賬簿，也稱備查登記簿。需要用來(lái)為日后查考某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供參考資料。憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明；按其編制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)取得或填制的憑證，它載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要證據(jù)。記賬憑證，是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，據(jù)以確定會(huì)計(jì)分類、填制會(huì)計(jì)賬簿的憑證。核算，即會(huì)計(jì)核算，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的記錄、計(jì)算、分類、匯總、分析、控制和考核的一種管理活動(dòng)。其方法主要有填制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬簿，復(fù)式記賬、登記賬簿，成本核算，財(cái)產(chǎn)清查，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。
第二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
【釋義】 本條共有兩款。第1款主要是指對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)行備案管理的規(guī)定，要求應(yīng)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)罐或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第2款是指納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法懷國(guó)務(wù)院或者財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)按照稅收的規(guī)定計(jì)算和繳納稅款。
一、建立報(bào)送備案制度
本條規(guī)定，凡屬?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
1．必須依照規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行備案，《實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人采用電子計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?br>
2．必須依照規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行報(bào)送。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法是一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性文件，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的主要依據(jù)和途徑。只有了解這些制度和方法才能深入了解一個(gè)單位的財(cái)務(wù)核算情況，也才能如實(shí)獲取稅源等有關(guān)資料。由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人所在的行業(yè)或者部門不同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式不同，因而其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法也有很大差別。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算征收稅款帶來(lái)了一定的難度。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解、掌握納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，本條規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；如果納稅人不報(bào)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這在征管法的法律責(zé)任部分有明確的確定。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，本條規(guī)定的報(bào)送備案不同于報(bào)送審查。如果是報(bào)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)就得審查納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法。只有審查以后，納稅人才能按照審查的意見(jiàn)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)審查的結(jié)論負(fù)責(zé)。這種審查是需要時(shí)間和人力的，這難免會(huì)人納稅人的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的影響。同時(shí)，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，加大稅收成本。報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案這是一種納稅人單方面的義務(wù)，在法律上稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有審查并作出結(jié)論性意見(jiàn)的對(duì)等義務(wù)。只需要對(duì)納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行認(rèn)真研究，判斷其是否與稅收規(guī)定相抵觸，就可以了，這對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有利。
隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，不少單位和行業(yè)都已開(kāi)始采用了電子計(jì)算機(jī)記賬，今后將更為廣泛。針對(duì)這一情況，本條增加報(bào)送會(huì)計(jì)核算軟件的內(nèi)容。因?yàn)?，在使用電子?jì)算機(jī)記賬的情況下，納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法雖然沒(méi)有改變，但存在的形勢(shì)卻發(fā)現(xiàn)了很大變化，在這種形勢(shì)下如何報(bào)送以及報(bào)送哪些資料都與在非電子化情況下有所不同。所以，《實(shí)施細(xì)則》第24條第2款規(guī)定，“納稅人采用電子計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用關(guān)將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件，使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。會(huì)計(jì)核算軟件能否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，直接關(guān)系到稅收的征收管理，所以，征管法實(shí)施細(xì)則第24條第3款還規(guī)定，“建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或所得?！边@樣就能夠確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算的納稅人進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督。
二、與稅收規(guī)定不一致的處理辦法
本條第2款要求“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳的稅款”。因?yàn)椋覈?guó)實(shí)行的是統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度由法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定制訂，并公布實(shí)施。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法及會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng)與國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相一致?？紤]到不同行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊要求，國(guó)家允許納稅人、扣繳義務(wù)人在不違反國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的前提下制定本單位實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的具體辦法和補(bǔ)充規(guī)定，但不得與國(guó)家的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相抵觸。當(dāng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須按照國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及其處理辦法，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的主要依據(jù)和途徑，直接關(guān)系到納稅人，扣繳義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的好壞，經(jīng)濟(jì)效益的高低，并關(guān)系到國(guó)家財(cái)政預(yù)算能否正確地執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。因此，為了全面了解納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算的情況，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款和監(jiān)督管理，正確貫徹國(guó)家的稅收政策。納稅人、扣繳義務(wù)人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法。并按國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款，這樣使納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理上有更多的靈活性，同時(shí)又便于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，保證國(guó)家稅收。
本條所稱財(cái)務(wù)制度，是指人們進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范，即對(duì)資金的獲得、使用、耗費(fèi)、分配等一系列活動(dòng)的規(guī)范，它具體規(guī)定財(cái)務(wù)管理的原則、任務(wù)和方法，是單位編制財(cái)務(wù)預(yù)算、資金籌集、資產(chǎn)管理（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理）、負(fù)債管理、對(duì)外投資、成本與費(fèi)用管理、收入分配管理以及資產(chǎn)處置、稅款繳納等管理必須遵循的規(guī)則。財(cái)務(wù)處理辦法，是對(duì)資金的取得、使用、耗費(fèi)、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體處理方法。會(huì)計(jì)制度，是組織管理會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)管理制度的重要組成部分，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本原則、會(huì)計(jì)憑證管理、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)報(bào)表的填制與報(bào)送、會(huì)計(jì)資料的分析與利用、會(huì)計(jì)檢查的程序與方法、會(huì)計(jì)電算化管理、會(huì)計(jì)檔案的保管與監(jiān)督銷毀等。會(huì)計(jì)處理辦法，是處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)核算方法。如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法、外幣折算方法、收入確認(rèn)方法、折舊提取方法、應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)處理方法等。會(huì)計(jì)核算軟件，是利用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或數(shù)據(jù)庫(kù)編制而成，在電子計(jì)算機(jī)上運(yùn)行，通過(guò)對(duì)人工輸入的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行處理，自動(dòng)生成會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表及其他有關(guān)資料來(lái)完成會(huì)計(jì)工作的計(jì)算機(jī)軟件。一般包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總、財(cái)務(wù)分析等模塊和使用說(shuō)明。備案制度，是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
【釋義】 本條共有三款，主要是關(guān)于發(fā)票管理規(guī)定。其條款內(nèi)容，分別規(guī)定了發(fā)票的主管機(jī)關(guān)及其主要職責(zé)、發(fā)票的使用范圍、發(fā)票管理辦法的制定權(quán)限等。
一、明確規(guī)定發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)主管
本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，這就賦予各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和全體稅務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理應(yīng)有的法定責(zé)任。這樣規(guī)定，解決了發(fā)票管理中的主要問(wèn)題：
1．解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行使發(fā)票管理權(quán)問(wèn)題。發(fā)票管理權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)有效的管理發(fā)票的一個(gè)重要條件。從行政管理學(xué)的角度來(lái)看，機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一性和職能的完整性，是行政管理高效率的重要保障。如果政出多門，對(duì)同一管理對(duì)象實(shí)行多頭管理，必須造成整個(gè)管理活動(dòng)的混亂，大大降低管理效率。
2．充分發(fā)揮了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的優(yōu)勢(shì)。建國(guó)以來(lái)，發(fā)票一直由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。多年來(lái)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)積累了許多寶貴經(jīng)驗(yàn)，制定了一整套發(fā)票管理制度，培育了一大批發(fā)票管理人員，建立了完整的發(fā)票管理體系。并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)核算水平的不斷發(fā)展和提高，發(fā)票在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用的范圍日益擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票管理水平也在不斷地提高。從現(xiàn)實(shí)情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的管理是有效的，是與整個(gè)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的，本條款明確發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)主管，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來(lái)管理發(fā)票工作的一定肯定。
3．可以防止侵蝕發(fā)票管理權(quán)，擾亂發(fā)票管理秩序。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本特征是其公共管理的普遍性和公平性。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的公共管理職能部門，其管理的所有對(duì)象應(yīng)該是一致的，沒(méi)有特例。從立法角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)生活中的涉及發(fā)票管理權(quán)應(yīng)集中在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，納稅人本身不具備自我管理發(fā)票的條件。從原有情況看，國(guó)有的部分行業(yè)發(fā)票不愿接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，自成體系，管理松馳，擾亂了整個(gè)發(fā)票管理秩序，給我們稅收征管工作帶來(lái)了很大的難度，使得納稅人的經(jīng)營(yíng)情況失去了監(jiān)督和控制。這次修訂征管法，明確了發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，這就有利于集中發(fā)票的管理權(quán)，加強(qiáng)稅收監(jiān)督。
4．可以控制稅源泉。發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)生活中的收付款憑證，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，特別是在稅收征管及財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越大。發(fā)票是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種特殊的原始憑證、它是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，具有證明的效力。發(fā)票一經(jīng)填開(kāi)或取得即標(biāo)志著收入的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)的發(fā)生，發(fā)票記載著征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額；是進(jìn)行稅源控管和計(jì)稅的依據(jù)。發(fā)票是提供有關(guān)應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或者其他征稅基數(shù)的必備資料，是確定應(yīng)納稅額的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)管住了發(fā)票，就等于控制了稅源，管住了稅收。發(fā)票這道防線一放松，應(yīng)將給經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪打開(kāi)方便之門，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。本條款這樣規(guī)定，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作責(zé)任，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)重大使命。
二、明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)發(fā)票管理中的職責(zé)
本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。這就是說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)具體做好發(fā)票各環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督工作。
1．發(fā)票印制管理。發(fā)票的印制管理是發(fā)票管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)發(fā)票管理過(guò)程中具有很重要的地位。根據(jù)稅收征管法和發(fā)票管理辦法的要求，對(duì)發(fā)票的印制管理和監(jiān)督，主要應(yīng)作好以下工作：
（1）嚴(yán)格發(fā)票印制企業(yè)資格的審查，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其他發(fā)票印制實(shí)行統(tǒng)一管理的原則，嚴(yán)格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，對(duì)指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)印制發(fā)票企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)不符合條件的，應(yīng)取消其印制發(fā)票的資格。
（2）發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)控章的式樣和發(fā)票版面印刷要求，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。
（3）建立發(fā)票印制管理制度。印制發(fā)票的企業(yè)，必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理的生產(chǎn)責(zé)任制度、保密制度、質(zhì)量檢查制度、保管制度和其他有關(guān)制度，落實(shí)好發(fā)票監(jiān)制章專人負(fù)責(zé)制度。
（4）嚴(yán)格發(fā)票印制審批通知。發(fā)票印制前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)發(fā)票印制通知書(shū)，被指定的印制企業(yè)必須按照批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。發(fā)票印制通知書(shū)應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、種類聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。
（5）發(fā)票的設(shè)計(jì)、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。發(fā)票禁止在境外印制。
2．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。對(duì)無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。對(duì)發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲(chǔ)存，不得挪作他用。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。
（1）固定業(yè)戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，紅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在提供上述證件的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證（副本）。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認(rèn)的增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。
（2）臨時(shí)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)內(nèi)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納保證金，并限期繳銷發(fā)票。
（3）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式。
①交舊領(lǐng)新。用票單位和個(gè)人交回已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，允許領(lǐng)購(gòu)新發(fā)票。
②驗(yàn)舊領(lǐng)新。用票單位和個(gè)人將已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)交稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)后，領(lǐng)購(gòu)新票。這是當(dāng)前發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的主要方式。
③批量供應(yīng)。這主要是針對(duì)領(lǐng)購(gòu)自用發(fā)票（銜頭發(fā)票）的納稅人采取的購(gòu)票方式，大部分是按月供應(yīng)或按季供應(yīng)。
3．發(fā)票開(kāi)具的管理。發(fā)票的開(kāi)具是實(shí)現(xiàn)其使用價(jià)值、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，發(fā)票開(kāi)具是否真實(shí)、完整、正確，直接關(guān)系到能否達(dá)到發(fā)票管理的預(yù)期目的。
（1）銷貨方按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方開(kāi)具發(fā)票。在發(fā)票開(kāi)具時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：
①銷貨方在整本發(fā)票使用前，要認(rèn)真檢查有無(wú)缺頁(yè)、錯(cuò)號(hào)、發(fā)票聯(lián)無(wú)發(fā)票監(jiān)制章或印制不清楚等現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
②整本發(fā)票使用后，應(yīng)做到按號(hào)碼順序填寫(xiě)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)、打印、內(nèi)容完全一致。填開(kāi)的發(fā)票不得涂改、挖補(bǔ)、撕毀。
③開(kāi)具發(fā)票要按照規(guī)定的時(shí)限、逐欄填寫(xiě)，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
④填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
⑤銷貨方應(yīng)在規(guī)定的使用范圍內(nèi)開(kāi)具發(fā)票，不準(zhǔn)買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代開(kāi)。
⑥銷貨方使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，開(kāi)具后的存根聯(lián)要按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。
（2）購(gòu)買方按規(guī)定索取發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。在索取發(fā)票中，要注意以下幾點(diǎn)：
①購(gòu)買方向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票時(shí)，不得要求對(duì)方變更貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱，不得要求改變價(jià)稅金額；
②購(gòu)買方只能從發(fā)生業(yè)務(wù)的銷售方取得發(fā)票，不得虛開(kāi)或代開(kāi)發(fā)票。
③購(gòu)買方取得發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開(kāi)具要求的，有權(quán)要求對(duì)方重新開(kāi)具。
（3）納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開(kāi)具或取得發(fā)票。
（4）發(fā)票要全聯(lián)一次填寫(xiě)。每份票無(wú)論有幾聯(lián)，都必須把全部聯(lián)次放在一起，一次性復(fù)寫(xiě)或打印，以保證各聯(lián)填開(kāi)的內(nèi)容、金額等保持一致。嚴(yán)禁開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票。
（5）發(fā)票不得跨省、自治區(qū)、直轄市使用。發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
（6）開(kāi)具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。
（7）開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開(kāi)具發(fā)票。
4．增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的管理。
（1）基本規(guī)定。一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。
（2）特殊規(guī)定。增值稅一般納稅人有下列情況，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。
②銷售免稅項(xiàng)目。
③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專用發(fā)票。
（3）專用發(fā)票填開(kāi)的時(shí)間規(guī)定。專用發(fā)票必須按以下要求開(kāi)具：
①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；
③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
④將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅，為貨物移送當(dāng)天；
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天；
⑦將貨物分配人股東，為貨物移送的當(dāng)天。
（4）銷貨退回、銷售折讓的處理。銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)按以下規(guī)定處理：
①購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)、讓賬聯(lián)注明“作廢”字樣，按發(fā)票注明金額和稅額扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方按折讓后的貨款重開(kāi)專用發(fā)票。
②購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，購(gòu)買方須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，銷售方依證明單開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。
5．取得發(fā)票的管理。單位和個(gè)人在購(gòu)買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票一定要注意其合法性，不得索取不符合規(guī)定的發(fā)票。對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。所謂不合規(guī)定的發(fā)票，主要是指以下三類情況：
（1）發(fā)票本身不符合規(guī)定。
①白條，及使用空白紙張直接制作的收付款憑證。
②其他收付款憑證，如內(nèi)部結(jié)算憑證、往來(lái)收據(jù)等。
③偽造的假發(fā)票。
④作廢的發(fā)票。
（2）發(fā)票開(kāi)具不符合規(guī)定。如填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等。
（3）發(fā)票來(lái)源于符合規(guī)定。發(fā)票必須是到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)，向第三者轉(zhuǎn)借、購(gòu)買的發(fā)票都是不合法的。
6．發(fā)票的保管管理。根據(jù)發(fā)票管理的要求，發(fā)票保管按不同范圍、對(duì)象分為兩個(gè)層次：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在印制發(fā)票成品以后，向社會(huì)供應(yīng)使用實(shí)行“集中分極保管”的原則?！凹小本褪怯≈瞥善泛?，在向社會(huì)供應(yīng)以前，不論是“統(tǒng)一發(fā)票”還是印有企業(yè)名稱的發(fā)票，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管；“分級(jí)”就是根據(jù)不同的情況及管理上的需要，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部劃分保管級(jí)次，分級(jí)保管。二是用票單位和個(gè)人在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票以后的保管。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還是用票單位和個(gè)人，都必須建立嚴(yán)格的發(fā)票保管制度。
（1）專人保管制度。就是要視具體條件，全面實(shí)行發(fā)票的集中專人保管制度。要確定專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理、領(lǐng)發(fā)等日常工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切用票單位和個(gè)人均應(yīng)按實(shí)際需要，設(shè)置專職發(fā)票管理員，建立嚴(yán)格的發(fā)票領(lǐng)發(fā)制度，并明確其工作職責(zé)，建立和實(shí)施嚴(yán)格的崗位責(zé)任考核制度，并且做到定期檢查、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性。
（2）專庫(kù)保管制度。就是要有專門的發(fā)票存放設(shè)施，確保發(fā)票的安全。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)立專門存儲(chǔ)發(fā)票的倉(cāng)庫(kù)，并配備必要的防盜、防火、防霉?fàn)€毀損、防蟲(chóng)傷鼠咬、防丟失等安全措施。用票單位和個(gè)人也要配備專柜，并分門別類、按順序號(hào)碼堆放，要有利于存取和盤查。
（3）專賬登記制度。就是要設(shè)立發(fā)票管理總賬和明細(xì)分類賬，對(duì)所有集中保管的發(fā)票登記入賬，通過(guò)賬、表反映發(fā)票印、領(lǐng)、用、存數(shù)量情況，并由購(gòu)（領(lǐng)）人員簽章，做到手續(xù)齊全，責(zé)任清晰，賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符。
（4）保管交接制度。發(fā)票保管人員調(diào)動(dòng)工作崗位或因故離職時(shí)，均須將本人所管發(fā)票及領(lǐng)發(fā)登記簿，在規(guī)定的期限內(nèi)與接替人員辦理交接手續(xù)，由有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)地監(jiān)交，交接手續(xù)不清與不得離職。在發(fā)生移交時(shí)，均應(yīng)填制移交清冊(cè)，由接替人員逐項(xiàng)核對(duì)、清點(diǎn)驗(yàn)收。對(duì)庫(kù)存發(fā)票應(yīng)根據(jù)“發(fā)票領(lǐng)發(fā)登記簿”結(jié)余數(shù)進(jìn)行交接。實(shí)際庫(kù)存數(shù)與登記簿結(jié)余數(shù)必須一致。不一致時(shí)，移交人員應(yīng)限期查清。交接完畢后，由交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。用票單位和個(gè)人已使用過(guò)的發(fā)票存根，在保管期限內(nèi)，任何單位和個(gè)人都不得私自銷毀。
（5）定期盤點(diǎn)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及用票單位和個(gè)人，一般在每月底對(duì)庫(kù)存未用的發(fā)票應(yīng)進(jìn)行一次清點(diǎn)，以檢查是否賬實(shí)相符?？h（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)至少每半年對(duì)轄區(qū)內(nèi)各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及用票單位庫(kù)存發(fā)票情況要進(jìn)行一次賬實(shí)稽核工作。若有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)作出處理。
7．發(fā)票繳銷的管理。
（1）發(fā)票收繳。
①發(fā)票收繳的類型：用票單位和個(gè)人已經(jīng)使用的發(fā)票存根；用票單位或個(gè)人發(fā)生合并、聯(lián)營(yíng)、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項(xiàng)時(shí)，原來(lái)印制、領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)在統(tǒng)一實(shí)行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制等事項(xiàng)時(shí)，原來(lái)印制、購(gòu)買的發(fā)票；用票單位和個(gè)人嚴(yán)重違反稅收管理和發(fā)票管理的規(guī)定，需要收繳的發(fā)票。
②發(fā)票收繳的程序：用票單位和個(gè)人應(yīng)該編制發(fā)票清冊(cè)，經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人蓋章，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到用票單位和個(gè)人報(bào)送的清冊(cè)后，應(yīng)認(rèn)真審查，分戶登記，對(duì)審查合格的，予以注銷。對(duì)依法注銷的發(fā)票，用票單位和個(gè)人不得擅自銷毀，必須上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定保存，以便備查。
（2）發(fā)票的銷毀。
①用票單位和個(gè)人使用的發(fā)票存根以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自用的發(fā)票存根，在其保管期滿并報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以銷毀。
②用票單位和個(gè)人由于合并、分設(shè)、聯(lián)營(yíng)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等情況，上繳或者注銷的空白發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中銷毀。三、單位和個(gè)人在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具、使用、取得發(fā)票
本條第2條規(guī)定，“單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。”發(fā)票開(kāi)具是否真實(shí)、完整、正確，發(fā)票取得是否合法、有效，直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往雙方的切身利益，也關(guān)系加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格稅收征管，確保稅收收入的問(wèn)題。為此，要求銷售商品、提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，在對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票，證明銷售商品、提供服務(wù)的行為已經(jīng)發(fā)生。所有用票單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、結(jié)束經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。證明已經(jīng)購(gòu)買其商品或者接受其服務(wù)，這對(duì)開(kāi)具和取消發(fā)票的雙方都發(fā)生了約束力，明確了雙方應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任和義務(wù)。
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)公民一般都沒(méi)有索要發(fā)票的習(xí)慣，在消費(fèi)者心目中存在這樣一種模糊觀念，即“凡是公費(fèi)報(bào)銷就需要發(fā)票”。由此，在付款時(shí)不向收款方索取發(fā)票，最后導(dǎo)致商品質(zhì)量糾紛，經(jīng)濟(jì)結(jié)算糾紛，同時(shí)也給稅收的征收管理帶來(lái)了一定的困難，勢(shì)必造成稅款的部分流失。所以每一個(gè)公民在購(gòu)買商品、接受服務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)，都要取得發(fā)票，這是公民的責(zé)任。
四、發(fā)票管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定
本條款規(guī)定，“發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！边@是因?yàn)榭紤]到發(fā)票管理的操縱性強(qiáng)，情況復(fù)雜，涉及發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷制度、程度、辦法的許多問(wèn)題，不可能在本法中一一做出規(guī)定，本條款授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)發(fā)票管理的實(shí)際需要，在不違背法律的前提下，制定發(fā)票管理的具體辦法，更有利于法律的貫徹實(shí)施。過(guò)去，國(guó)務(wù)院已于1993年批準(zhǔn)頒布了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，對(duì)加強(qiáng)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的監(jiān)督和管理起到了重要作用。新征管法頒布后，國(guó)務(wù)院將根據(jù)本條款的授權(quán)。結(jié)合目前發(fā)票管理中實(shí)際需要，重新修訂發(fā)票管理辦法。
本條所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、取得的各種收付款憑證。發(fā)票收繳，是指用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票。發(fā)票銷毀，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一將自己或者他人已使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。
第四條 增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
【釋義】 本條明確了發(fā)票印刷的管理權(quán)限并對(duì)發(fā)票印制企業(yè)的管理作出了規(guī)定，分別規(guī)定增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票按照國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印制企業(yè)不得印制發(fā)票。
一、增值稅專用發(fā)票的管理權(quán)限及印制企業(yè)的管理
新稅制的實(shí)施客觀上要求集中發(fā)票管理權(quán)。增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款，如同一根鏈條，從生產(chǎn)到流通，從批發(fā)到零售，環(huán)環(huán)相扣、緊密相連，使發(fā)票的作用發(fā)生了很大的變化，這要求對(duì)增值稅專用發(fā)票要嚴(yán)加控制，實(shí)行更為集中的印制管理。所以，本條規(guī)定增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制。增值稅專用發(fā)票，全國(guó)統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局委托中國(guó)人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。
二、其他發(fā)票的管理權(quán)限及印制企業(yè)的管理
多年來(lái)，其他發(fā)票印制一直由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。這種分散的管理方式，與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件和稅收征管的需要不相適應(yīng)。首先，經(jīng)過(guò)十多年的經(jīng)濟(jì)體制改革，全國(guó)統(tǒng)一的大市場(chǎng)逐步發(fā)育和建立起來(lái)，商品流通的渠道增多，空間距離擴(kuò)大，發(fā)票作為記錄商品交換最原始狀況的法定憑證，也有夾角廣闊的市場(chǎng)環(huán)境中流通，用票單位和個(gè)人從維護(hù)自身利益出發(fā)，迫切需要發(fā)票有一個(gè)統(tǒng)一的證明其合法性的識(shí)別標(biāo)志，而發(fā)票的印制管理越分散，其合法標(biāo)志越難以統(tǒng)一。其次，從降低發(fā)票的印制成本，增強(qiáng)發(fā)票的防偽措施，提高發(fā)票的印制質(zhì)量防止偽造發(fā)票來(lái)看，都需要集中發(fā)票印制管理權(quán)。因此，本條明確“其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制?！逼胀òl(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，套印全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的普通發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局或者由其委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并由其指定的印刷企業(yè)印制。承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)，領(lǐng)取《發(fā)票準(zhǔn)印證》，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《發(fā)票印制通知書(shū)》印制發(fā)票。
三、未經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)，都不得印制發(fā)票
本條第2款規(guī)定，未經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門或者省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，都不得印制發(fā)票。發(fā)票印制的批準(zhǔn)權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于受利益驅(qū)動(dòng)的影響，目前在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有一些不法分子的偽造增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅，或私印其他發(fā)票，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。所以，本條規(guī)定未經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門或者省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，都不得印制發(fā)票。凡是需要印制發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并取得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的發(fā)票準(zhǔn)印證后，才具有承印發(fā)票的資格。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批印制的時(shí)候，應(yīng)該要認(rèn)真審核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)模、安全防范措施、制度建設(shè)等情況。對(duì)不符合條件的，一律不得指定為發(fā)票印制企業(yè)。
發(fā)票管理包括印制、領(lǐng)購(gòu)、保管、填開(kāi)、取得、檢查的違章處罰等環(huán)節(jié)，而發(fā)票印制則是發(fā)票的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是整個(gè)發(fā)票管理的龍頭。發(fā)票印制環(huán)節(jié)管理得好，就能夠?yàn)槠渌h(huán)節(jié)的管理造成嚴(yán)重的影響。本條對(duì)發(fā)票管理最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)印制管理進(jìn)行了明確，對(duì)于發(fā)票管理的其他環(huán)節(jié)，則授權(quán)由國(guó)務(wù)院制定具體要求的發(fā)票管理辦法中予以明確?？梢?jiàn)，國(guó)家對(duì)發(fā)票管理，特別是對(duì)發(fā)票的印制管理是相當(dāng)重視的。
第五條 國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。
【釋義】 本條是根據(jù)國(guó)家稅收征收管理的需要，對(duì)推廣使用稅控裝置所作出的規(guī)定。提出要積極推廣使用稅控裝置，同時(shí)要求納稅人按規(guī)定安裝使用稅控裝置和不得損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。
一、國(guó)家積極推廣使用稅控裝置
推廣使用稅控裝置，利用稅控裝置加強(qiáng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，以保障國(guó)家稅收收入，防止稅款流失，提高稅收征管工作效率，降低征收成本，這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的客觀需要，也是稅收征收管理為適用現(xiàn)代信息技術(shù)、電子技術(shù)不斷發(fā)展的客觀需要。隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，近年來(lái)以電子技術(shù)應(yīng)用為依托的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以其強(qiáng)勁的力量，沖擊著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的方方面面，面對(duì)這場(chǎng)由此引發(fā)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的變革，稅務(wù)部門的征管工作亦受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何使稅收征管工作緊跟時(shí)代的步伐，有效地減少稅收流失，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，降低稅收成本，提高征管效率，并以此為契機(jī)進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管改革，已成為稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。從國(guó)外許多國(guó)家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低征收成本，加大稅收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷逃稅行為。國(guó)外稅控裝置的運(yùn)用首先是從收款機(jī)開(kāi)始的，從1897年詹姆斯·利迪兄弟發(fā)明的防止?fàn)I業(yè)員收款舞弊的機(jī)械工收款機(jī)，60年代日本人發(fā)明的電子收款機(jī)，80年代出現(xiàn)的POS系統(tǒng)，到今天的稅控收款機(jī)，走過(guò)了一條從防止某些營(yíng)業(yè)員舞弊，到防止某些老板偷、漏稅的歷程。隨著電子化進(jìn)程的加快，稅控裝置的推廣作為一項(xiàng)征管的改革，國(guó)際上許多國(guó)家，如意大利1983年經(jīng)眾議院、參議院通過(guò)，并由總統(tǒng)頒布了第18號(hào)法律，推行計(jì)稅收款機(jī)。從1983年到1985年，各類商店稅收增長(zhǎng)112.6%，食品類增長(zhǎng)228.27%，鞋類增長(zhǎng)148.33%，家用電器類增長(zhǎng)220.62%，珍珠寶石類增長(zhǎng)338.16%，化妝品類增長(zhǎng)338.16%，酒吧增長(zhǎng)81.15%。意大利經(jīng)過(guò)10多年的時(shí)間，推行稅控收款效果顯著。從我國(guó)的試點(diǎn)情況來(lái)看，推廣使用稅控裝置在我國(guó)也是可行的，能起到很好的稅控效果。1997年5月，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)內(nèi)貿(mào)易部、電子工業(yè)部、國(guó)家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)文（國(guó)稅發(fā)[1997]65號(hào)），決定在商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)，先在部分城市適合使用稅控收款機(jī)的小規(guī)模納稅企業(yè)（包括私營(yíng)企業(yè)）和有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模及固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶中試點(diǎn)，到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)4年多的實(shí)踐告訴我們，稅控裝置能提升我們的稅收征管水平，提高工作效率，降低征收成本。從我國(guó)近幾年進(jìn)行的稅控加油機(jī)和出租車稅控計(jì)價(jià)器的試點(diǎn)及推廣工作來(lái)看，效果更是顯而易見(jiàn)。某市國(guó)稅局作為國(guó)家稅務(wù)總局的試點(diǎn)，已在境內(nèi)107國(guó)道沿線35個(gè)加油站安裝稅控加油機(jī)，稅控器的安裝克服了傳統(tǒng)的手工管稅中稅負(fù)難確定、偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重等弊病，使加油站的加油量、納稅申報(bào)、稅收入庫(kù)全過(guò)程都實(shí)現(xiàn)了微機(jī)化操作管理，稅收增長(zhǎng)80%以上。
二、納稅人應(yīng)當(dāng)安裝、使用稅控裝置
納稅人安裝使用稅控裝置，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅控管理的前提條件。如果納稅人不按照使用稅控裝置，那么實(shí)施稅控監(jiān)督就是空話。只有納稅人安裝使用稅控裝置并根據(jù)稅控裝置所生成的數(shù)據(jù)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)繳稅，才能發(fā)揮稅控裝置的功能，起到稅控效果。所以，《實(shí)施細(xì)則》第28條第1款規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料”，根據(jù)這一規(guī)定，就應(yīng)該做好以下工作：
1．加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)各界和納稅人對(duì)推廣使用稅控裝置的認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)推廣使用稅控裝置將起到十分重要的影響。我們必須要做好稅控裝置推廣前的宣傳工作，為推廣工作做好輿論宣傳先導(dǎo)。
2．制定切實(shí)可行的實(shí)施方案。我國(guó)推廣稅控計(jì)價(jià)器的試點(diǎn)工作，也經(jīng)歷了四個(gè)階段，花費(fèi)了3年多的時(shí)間。這就告訴我們，推廣稅控裝置必須從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，有計(jì)劃分步驟地進(jìn)行，成熟一個(gè)行業(yè)則推廣一個(gè)行業(yè)，一個(gè)一個(gè)行業(yè)推廣。太快，則欲速則不達(dá)；太慢，則起不到較好的效果。
3．對(duì)推廣的對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類。我們要針對(duì)不同的行業(yè)，不同的納稅人進(jìn)行分類，根據(jù)不同的對(duì)象和納稅人，明確推廣的時(shí)間、推廣的方法和步驟。應(yīng)該以納稅人電子華應(yīng)用水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模作為劃分推廣對(duì)象的重要指標(biāo)。目前，我們認(rèn)為以下行業(yè)中財(cái)務(wù)制度不健全或者雖然健全但規(guī)模較小的，都適宜推廣使用稅控計(jì)價(jià)器；對(duì)商品零售業(yè)、飲食、娛樂(lè)和其他服務(wù)業(yè)，可推廣使用稅控收款機(jī)；對(duì)用電用水，可推廣使用稅控電表、水表；對(duì)公園，可推廣使用稅控磁卡門票；對(duì)電子機(jī)票這類不需要配置硬件的納稅人，可推廣稅控收入軟件系統(tǒng)。
4．明確各部門的職責(zé)。推廣使用稅控裝置不僅僅是稅務(wù)部門的職責(zé)，國(guó)家法律將明確執(zhí)法部門和其他有關(guān)部門在推廣稅控裝置的過(guò)程中的相關(guān)職責(zé)。例如：某市推廣稅控計(jì)價(jià)器，某省人民政府規(guī)定公安、技術(shù)監(jiān)督、交通、建委等有關(guān)部門有義務(wù)配合稅控的推廣工作，同時(shí)還明確上述部門必須憑稅控安裝證明方能辦理有關(guān)證照和年審年檢。這樣對(duì)安裝稅控裝置起到重要的作用。
5．做好稅控裝置的管理。首先，制定稅控產(chǎn)品的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和稅控標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)鼓勵(lì)社會(huì)研究開(kāi)發(fā)符合國(guó)家稅控標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；其次，對(duì)生產(chǎn)的各種稅控產(chǎn)品實(shí)行嚴(yán)格的質(zhì)量檢測(cè)制度；第三，要規(guī)定生產(chǎn)稅控產(chǎn)品企業(yè)必須建立稅控產(chǎn)品的售后服務(wù)體系，以確保稅控產(chǎn)品的正常運(yùn)行；第四，要建立檢查監(jiān)督制度，及時(shí)查處各種違反有關(guān)稅控管理法律法規(guī)的行為。第五，在推廣稅控裝置過(guò)程中，國(guó)家應(yīng)該給予一定的政策扶持。如適當(dāng)減少征收稅款、允許稅前列支以及其他有關(guān)扶持政策。第六，必須加強(qiáng)對(duì)稅控管理過(guò)程的監(jiān)督和檢查，防止個(gè)別單位和部門利用推廣稅控裝置從中謀取利益，損害納稅人的利益，影響稅控裝置的推廣工作。
6．建立完整的稅控體系，充分發(fā)揮稅控功能和作用。稅控裝置是一個(gè)由硬件和軟件組合起來(lái)的一個(gè)管理系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)納稅人使用前臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用后臺(tái)，前臺(tái)和后臺(tái)由某種傳播載體來(lái)進(jìn)行溝通和連接，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)的交換，達(dá)到自行申報(bào)和稅收控管的目的。并且前臺(tái)與后臺(tái)都可以與銀行系統(tǒng)進(jìn)行連接，實(shí)現(xiàn)與銀行數(shù)據(jù)的交換和稅款的劃繳。這是我們追求的完整的稅控體系。這個(gè)體系的建成必將提高工作效率，降低征收成本，減少稅款流失。
7．稅控裝置在推廣使用中應(yīng)該注意的問(wèn)題。稅控裝置在中國(guó)大規(guī)模經(jīng)營(yíng)推廣使用是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們必須注意以下幾點(diǎn)：一是行政行為和市場(chǎng)行為要適時(shí)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)在推廣使用稅控裝置過(guò)程中實(shí)行行政行為和市場(chǎng)行為的分離，可以避免稅務(wù)局成為產(chǎn)品推銷商，并承擔(dān)產(chǎn)品售后服務(wù)等系列額外的工作，有利加強(qiáng)稅控管理；二是推廣稅控裝置，注意內(nèi)外環(huán)境的對(duì)接。稅收征管改革其中一方面是通過(guò)信息化建設(shè)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率和加強(qiáng)監(jiān)督制約機(jī)制，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的工作環(huán)境。而我們推行稅控裝置主要是加強(qiáng)對(duì)納稅人的控制管理，改善整個(gè)社會(huì)的納稅環(huán)境，以保障國(guó)家稅收。因此必將稅收征管改革與推廣稅控裝置有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外環(huán)境的對(duì)接，使之相互促進(jìn)。
三、任何人不得損毀和改動(dòng)稅控裝置
稅收的監(jiān)控管理需要真實(shí)完整的數(shù)據(jù)。損毀或者改動(dòng)稅控裝置就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)情況的失真，便會(huì)導(dǎo)致稅款流失。可見(jiàn)，嚴(yán)禁對(duì)稅控裝置進(jìn)行破壞和改動(dòng)是十分必要的。因此，本條明確規(guī)定：“不得損毀或者擅自改變稅控裝置”。同時(shí)還在《稅收征管法》第60條中增加了一款規(guī)定，“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處兩千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！边@樣不僅使推廣使用稅控裝置有法可依，而且，可以打擊在推廣使用稅控裝置中的各種違法犯罪活動(dòng)。
四、國(guó)家將制定具體的辦法來(lái)推廣稅控裝置
為了更好地推廣稅控裝置工作，《實(shí)施細(xì)則》第28條第2款規(guī)定，“稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國(guó)家稅務(wù)局另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施?！币簿褪钦f(shuō)，國(guó)家將根據(jù)管理的需要制定具體的辦法，明確推廣的范圍、推廣的方法、推廣的要求等，增強(qiáng)稅控裝置推廣的操作性和可行性。稅控裝置辦法的出臺(tái)，必將推動(dòng)稅控裝置的推廣和使用，稅控裝置的推廣和使用必將對(duì)有效提高稅收征管質(zhì)量，減少稅款流失，提高工作效率，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起到十分重要的作用。也標(biāo)志著我國(guó)即將從傳統(tǒng)手工征管方向現(xiàn)代化高科技手段方向的轉(zhuǎn)變，必然會(huì)給我國(guó)稅收征管領(lǐng)域帶來(lái)一場(chǎng)新的革命。
本條所稱稅控裝置，是指為遏止在交易過(guò)程中實(shí)施作弊行為而達(dá)到有效控制稅源的目的，具有正確反映納稅人收入情況，保證計(jì)稅依據(jù)和有關(guān)數(shù)據(jù)的正確生成、安全傳遞及可靠存儲(chǔ)，并能實(shí)現(xiàn)稅收控制和管理功能的器具和支持該器具正常運(yùn)行的內(nèi)部芯片、軟件程序。
第六條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
【釋義】 本條是關(guān)于賬簿、記賬憑證等資料管理的規(guī)定，共兩款內(nèi)容，要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證以及其他有關(guān)資料要按規(guī)定予以保存和管理，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
一、納稅人、扣繳義務(wù)人有保管會(huì)計(jì)資料的義務(wù)
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料的保存問(wèn)題是賬簿憑證管理中的一個(gè)很重要的問(wèn)題。納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料是他們從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、履行納稅義務(wù)的法定記錄和證明。保管好這些資料，不僅用于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，而且在稅收上有著重要意義。《稅收征管法》所列舉的這一類資料與納稅有著密切聯(lián)系，賬簿、記賬憑證是計(jì)稅的重要依據(jù)，完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的法定標(biāo)示和納稅人依法履行了納稅義務(wù)的法定證明。因此，如果納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)這些資料保存得不好，就不利于依法征稅，也不利于稅收檢查工作的開(kāi)展。本條款規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，其目的在于強(qiáng)調(diào)這個(gè)問(wèn)題的重要意義，同時(shí)，突出這個(gè)問(wèn)題在稅收征收管理中的特殊地位和作用。
根據(jù)本條款和會(huì)計(jì)法及《實(shí)施細(xì)則》第29條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票和其他有關(guān)資料的保管應(yīng)當(dāng)依照下列基本原則：
1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料的保管，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和國(guó)家檔案部門共同頒布的會(huì)計(jì)檔案管理辦法和財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定辦理。
2．所有賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票和其他有關(guān)資料應(yīng)該按照規(guī)定整理立卷或裝訂成冊(cè)，歸檔保管。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門及經(jīng)辦人員不得自行封存。
3．賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票和其他有關(guān)資料應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行安全、保密制度，做到存放有序、查找方便，嚴(yán)防損毀、散失和泄密。
4．賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票和其他有關(guān)資料原則上不得出借，如有特殊需要，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，限期歸還，并不得拆散原狀卷冊(cè)。
5．從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。法律、行政法規(guī)有另行規(guī)定的除外。保管限期從會(huì)計(jì)年度終了后的第1天開(kāi)始起算。
6．賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票和其他有關(guān)資料保管期滿，需要銷毀的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制銷毀清冊(cè)，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，同資料保管部門和會(huì)計(jì)部門共同銷毀。銷毀前，監(jiān)銷人員應(yīng)在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章。
二、不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀會(huì)計(jì)資料
賬簿、記賬憑證、完稅證明及其他有關(guān)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的基礎(chǔ)，偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀，就會(huì)給稅收征管工作帶來(lái)難度，導(dǎo)致偷稅，造成稅款流失。杜絕這種行為的發(fā)生，也是加強(qiáng)稅收防范、堵塞稅收漏洞的一種有效手段。所以，《實(shí)施細(xì)則》第29條第2款規(guī)定，“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整?！边@為防止偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料提供了法律依據(jù)。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人違反本規(guī)定，不按照國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，或者偽造、變?cè)?、擅自銷毀上述賬簿、憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以查處，構(gòu)成犯罪的，依法偵察刑事責(zé)任。
本條所稱完稅憑證，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的，稅務(wù)人員向納稅人征收稅款和納稅人向國(guó)庫(kù)繳納稅款使用的專用憑證，它是納稅人依法履行納稅義務(wù)的書(shū)面憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人員是否按期足額繳納稅款的憑據(jù)；完稅憑證包括專用和通用完稅證、專用或通用繳款書(shū)、匯總繳款書(shū)、印花稅票、專用扣稅憑證以及稅票調(diào)換等；其他涉稅資料，是指與財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅有關(guān)的資料；偽造，是指仿照真的賬簿、憑證的式樣，制造假的賬簿、憑證，以假充真的行為；變?cè)?，是指在真的賬簿、真的憑證上通過(guò)挖補(bǔ)、拼接、涂改等方式，制作假賬、假憑證，以假亂真的行為；擅自銷毀，是指未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，在未報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的前提下擅自將賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料銷毀的行為。
