一、存貨減值的所得稅會(huì)計(jì)處理

 　1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)存貨當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　例：某公司2001年庫(kù)存產(chǎn)成品成本1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所須交納稅金、費(fèi)用300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售價(jià)1400萬(wàn)元。該公司的賬務(wù)處理如下：

　　庫(kù)存產(chǎn)成品成本=1000(萬(wàn)元)

　　可變現(xiàn)凈值=1400－200－300=900(萬(wàn)元)

　　可變現(xiàn)凈值低于成本=1000－900=100(萬(wàn)元)

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用 1000000

　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn) 1000000

　　　　貸：管理費(fèi)用 1000000

 　2.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅處理

　　企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提起的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　仍以上例為例，該公司2001年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元，其中，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，假設(shè)所得稅稅率為33％，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2001年度所得稅會(huì)計(jì)處理為：

　　稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2000(萬(wàn)元)

　　納稅調(diào)整數(shù)=100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=2000＋100=2100(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅額=2100×33％=693(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅 6930000

　　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 6930000

　　年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目

　　借：本年利潤(rùn) 6930000

　　　　貸：所得稅 6930000

　　綜上所述，會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同，而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。