2021 貼現(xiàn)負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。
企業(yè)（銀行）辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給其他金融機(jī)構(gòu)，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按其差額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。
合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，借記“利息支出”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。
2101 交易性金融負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。
企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。
衍生金融負(fù)債不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）出售交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價(jià)值變動(dòng)），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。
2111 賣出回購金融資產(chǎn)款
一、本科目核算企業(yè)（金融）按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。
三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目。
實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
（三）賣出回購金融資產(chǎn)協(xié)議到期時(shí)，按其賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。
在交易對(duì)方違約的情況下，應(yīng)按賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額，借記本科目，按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”等科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)賣出的尚未到期回購的金融資產(chǎn)款余額。
2201 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。
（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價(jià)值，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目。
三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
2202 應(yīng)付賬款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項(xiàng)，可將本科目改為“2202 應(yīng)付賠付款”科目，并按照保險(xiǎn)受益人進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。
（二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理
1.以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
2.企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。
3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
（四）企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。
2205 預(yù)收賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。
預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。
企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定收到的尚未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)，可將本科目改為“2205 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票
上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。
2211 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
2221 應(yīng)交稅費(fèi)
一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過本科目核算。
企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。
企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理
（一）應(yīng)交增值稅
1.企業(yè)采購物資等，按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。
（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。
2.出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
3.交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。
（三）應(yīng)交所得稅
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
2.交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（四）應(yīng)交土地增值稅
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。
（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。
2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（七）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。
2.交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。
（八）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金
1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金）。
2.交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金），貸記“銀行存款”科目。
（九）預(yù)交的稅費(fèi)
企業(yè)預(yù)交的稅費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目），貸記“銀行存款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
2231 應(yīng)付利息
一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。
（二）采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。
（三）實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。
2232 應(yīng)付股利
一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。
2241 其他應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)；
期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收加的其他應(yīng)收款項(xiàng)。
2251 應(yīng)付保單紅利
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定計(jì)提應(yīng)支付的保單紅利時(shí)，借記“保單紅利支出”科目，貸記本科目；向投保人支付保單紅利時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)支付但尚未支付投保人的紅利。
2261 應(yīng)付分保賬款
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理
（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。
（二）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“分出保費(fèi)”科目。
（三）發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金金額，借記本科目，貸記“存入保證金”科目；按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金金額，借記“存入保證金”科目，貸記本科目。
（四）按期計(jì)算存入分保保證金利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記本科目。
（五）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分出保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目。調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，借記或貸記本科目，貸記或借記“分出保費(fèi)”科目。
四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)付分保賬款的主要賬務(wù)處理
（一）在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（二）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“分保費(fèi)用”科目，貸記本科目；按調(diào)整減少額，借記本科目，貸記“分保費(fèi)用”科目。
（四）收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。
五、應(yīng)付分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理
再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記本科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng)。
2311 代理買賣證券款
一、本科目核算企業(yè)（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。
企業(yè)（證券）代理客戶認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代理客戶向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理買賣證券款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)收到客戶交來的款項(xiàng)，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；客戶提取存款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（二）接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列兩種情況進(jìn)行處理：
1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記本科目等科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目。
2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目，貸記本科目等科目。
（三）代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶交來的認(rèn)購款項(xiàng)，借記“銀行存款——客戶”等科目，貸記本科目；將款項(xiàng)劃付證券交易所，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款——客戶”科目；客戶辦理申購手續(xù)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給客戶時(shí)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目；企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)劃回，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；企業(yè)將未中簽的款項(xiàng)退給客戶，借記本科目，貸記“銀行存款——客戶”科目。
（四）代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，采用當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目；采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目。與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額，借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”科目。
（五）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記本科目。
（六）按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息時(shí)，借記“利息支出”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映客戶實(shí)際存放的代理買賣證券資金余額。
2312 代理承銷證券款
一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)承銷無記名證券的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)采用余額承購包銷方式承銷證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應(yīng)在備查簿中記錄承銷證券的情況。
（二）在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（三）承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記本科目，按實(shí)際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，采用余額承購包銷方式承銷證券的，按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；采用代銷方式承銷證券的，應(yīng)將未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（五）通過柜臺(tái)承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、企業(yè)承銷記名證券的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。
（二）與證券交易所交割清算時(shí)，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用后的余額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目，按實(shí)際承銷的證券，貸記本科目。
（三）承銷期結(jié)束，企業(yè)將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用時(shí)，按承銷價(jià)格，借記本科目，按應(yīng)收的代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)”科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，按實(shí)際支付的承銷證券價(jià)款，貸記“結(jié)算備付金”等科目；同時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。
（四）承銷期結(jié)束如有未售出的證券，應(yīng)當(dāng)比照承銷無記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承銷證券但尚未支付給委托單位的款項(xiàng)余額。
2313 代理兌付證券款
一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到的兌付資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理兌付證券款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)兌付無記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到客戶交來的債券，按兌付金額，借記“代理兌付證券”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；向委托單位交回已兌付的債券，借記本科目，貸記“代理兌付證券”科目。
（二）兌付記名債券，收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；兌付債券本息，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）收取代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，向委托單位單獨(dú)收取的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。
手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入的，在收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記本科目，按事先取得的手續(xù)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目；待兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已收到但尚未兌付的代兌付證券款項(xiàng)余額。
2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng)，如受托投資資金、受托貸款資金等。
企業(yè)（證券）的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在本科目核算。
企業(yè)受托代銷商品資金，可將本科目改為“2314 代銷商品款”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、代理業(yè)務(wù)負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)收到代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，貸記本科目。
（二）按規(guī)定劃轉(zhuǎn)、核銷或退還代理業(yè)務(wù)資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的代理業(yè)務(wù)資金余額。
2401 遞延收益
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。
企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
三、遞延收益的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（三）返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。
2501 長期借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項(xiàng)借款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期借款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。
實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
（三）歸還長期借款本金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）。
（四）企業(yè)與貸款人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。
2502 應(yīng)付債券
一、本科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定
將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份，在本科目核算。
三、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（面值）；按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
（二）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。
對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。
實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
（三）長期債券到期，支付債券本息，借記本科目（面值），貸記“銀行存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。
（四）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。
當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券）的余額，借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期債券的攤余成本。
2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）提取的再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理
（一）確認(rèn)原保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入的當(dāng)期，按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。
（三）原保險(xiǎn)合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。
2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。
企業(yè)也可以設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目，分別核算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。
企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）提取的再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別、保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理
（一）非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
（二）對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試時(shí)，應(yīng)按補(bǔ)提的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。
（三）原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。
再保險(xiǎn)接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。
（四）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備
金“科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。
2611 保戶儲(chǔ)金
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）收到投保人以儲(chǔ)金本金增值作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金。
企業(yè)（保險(xiǎn)）收到投保人投資型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資款，可將本科目改為“2611 保戶投資款”科目，并按照投保人和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)（保險(xiǎn)）向投保人支付的儲(chǔ)金或投資款增值，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)應(yīng)收投保人儲(chǔ)金，借記“應(yīng)收保戶儲(chǔ)金”科目，貸記本科目。返還投保人儲(chǔ)金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收取的投保人儲(chǔ)金結(jié)余。
2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債
一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）對(duì)分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險(xiǎn)保障部分確認(rèn)的獨(dú)立賬戶負(fù)債價(jià)值。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、獨(dú)立賬戶負(fù)債的主要賬務(wù)處理
（一）向獨(dú)立賬戶劃入資金時(shí)，借記“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)——銀行存款及現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
（二）對(duì)獨(dú)立賬戶投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)按估值增值，借記“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”科目，貸記本科目；估值減值的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）對(duì)獨(dú)立賬戶計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“原保費(fèi)收入”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”科目。
（四）對(duì)獨(dú)立賬戶計(jì)提賬戶管理費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”科目。
（五）向投保人支付獨(dú)立賬戶資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的獨(dú)立賬戶負(fù)債結(jié)余。
2701 長期應(yīng)付款
一、本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
按期支付價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
按期支付租金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。
2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、未確認(rèn)融資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。
采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。
采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。
