四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例 
　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 

　　五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異 

　　稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。

　　六、注意事項(xiàng)
　　1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

　　2.對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問題，屬于計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)確定應(yīng)稅所得額時(shí)的一個(gè)概念，對(duì)其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已，不屬于會(huì)計(jì)處理范圍（除因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也并不導(dǎo)致帳表不符。

　　實(shí)務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報(bào)情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)，銷售材料收入10萬(wàn)，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(wàn)，接受捐贈(zèng)5萬(wàn)，將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)（凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬(wàn)掛在往來賬賬上，未作收入處理。請(qǐng)按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)。

　　分析：
      （1）因納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用不用考慮。
　　（2）“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”是納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報(bào)數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬(wàn)屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實(shí)申報(bào)，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
　?。?）銷售產(chǎn)品收入是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)5萬(wàn)及將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)，其售價(jià)部份（5萬(wàn)，10萬(wàn)）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬(wàn)與材料售價(jià)10萬(wàn)的差額5萬(wàn)是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。
　　（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(wàn)（凈收益6萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(wàn)（凈收益3萬(wàn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入），這兩項(xiàng)按會(huì)計(jì)處理為“營(yíng)業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會(huì)計(jì)確定的“營(yíng)業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價(jià)。
　?。?）接受捐贈(zèng)5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。

　　經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)+（銷售材料收入10萬(wàn)+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)）+（將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬(wàn)）=1300萬(wàn)。

　?。?）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：1300×5‰=6.5
　　假如，該企業(yè)08年度利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=15×60%-6.5=2.5萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬(wàn)元。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2.5萬(wàn)元，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：所得稅費(fèi)用25.625萬(wàn)元
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬(wàn)元

　　2、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人員工資如何處理
　　問：我公司投資建設(shè)貨場(chǎng)在建設(shè)中，所發(fā)生的人員工資，業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)是否列入在建工程-長(zhǎng)期待攤科目?謝謝
　　答：公司投資建設(shè)貨場(chǎng)發(fā)生的：
　　1、如果是施工人員的工資，計(jì)入“在建工程--工資”科目。如果屬于管理部門人員的工資，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)”科目中。
　　2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)”科目中。

　　3、沒有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何列支
　　問：某從事投資業(yè)務(wù)的投資公司，沒有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，當(dāng)年只發(fā)生“投資收益”。按照財(cái)企[2001]251號(hào)文件的規(guī)定，可按“投資收益”的2%在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，此文件還有效嗎？按新企業(yè)所得稅法該如何在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)？
　　答：2008年度所得稅前如何列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）規(guī)定：
　　附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明 　　三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明
　　1.第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。
　　本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　3.第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的比例進(jìn)行扣除。 

　　4、如何計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)
    問題： 我公司現(xiàn)在做所得稅匯算的招待費(fèi)扣除這塊內(nèi)容，收入是8998503.28元，會(huì)計(jì)招待費(fèi)為58321元，根據(jù)所得稅法第四十三條，收入*60%算出來得44992.52元具實(shí)扣除的，再用44992.52*40%得17997調(diào)增一下。那么我用58321-44992.52=13328.48元，再用17997+13328.48=31325.48元作為招待費(fèi)的調(diào)增數(shù)，請(qǐng)問這樣的算法對(duì)嗎？
    解答：所得稅法實(shí)施條例 第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。先按照實(shí)際招待費(fèi)金額*60%，再按照收入*5‰，兩者比較，以比較小的數(shù)據(jù)為稅前扣除數(shù)，以實(shí)際的招待費(fèi)金額減去可以扣除的金額為招待費(fèi)的調(diào)增數(shù)。