一、廣告業(yè)的定義：
  《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）是這樣規(guī)定的：廣告業(yè)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
   二、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定：

  《營(yíng)業(yè)稅法規(guī)解析》確定：廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。
   三、廣告發(fā)布的計(jì)稅：
   廣告發(fā)布者必須有“媒體、載體”。就是說(shuō)要通過(guò)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發(fā)布出去。對(duì)利用上述“媒體、載體”發(fā)布廣告。應(yīng)就取得全部收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和文化事業(yè)費(fèi)。[收入×5%=營(yíng)業(yè)稅；收入×3%=文化事業(yè)]（營(yíng)業(yè)稅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，文化事業(yè)費(fèi)不計(jì)算）
   四、廣告代理的計(jì)稅：
   廣告代理是廣告公司本身沒(méi)有“媒體、載體”。承攬廣告業(yè)務(wù)后，首先要進(jìn)行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語(yǔ)言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“媒體、載體”發(fā)布。二是自己無(wú)有能力制作，要找專業(yè)公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進(jìn)行制作后送“媒體、載體”發(fā)布。
財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（此文與原國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文件中規(guī)定的“廣告代理業(yè)”有擴(kuò)展解釋）
也就是說(shuō)：允許扣除“發(fā)布費(fèi)”后的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。這里需要說(shuō)明的是按《營(yíng)業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定，制作費(fèi)不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。 還要說(shuō)明的是：國(guó)稅函〔1999〕353號(hào)規(guī)定：納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
   五、如何理解廣告制作？
   對(duì)廣告公司從事的廣告制作按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅。廣告公司以外的其他企業(yè)、單位、個(gè)人的制作，不應(yīng)認(rèn)定為廣告制作。應(yīng)按規(guī)定的稅種、稅目納稅。如：某個(gè)體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對(duì)加工廠的制作應(yīng)屬于工業(yè)加工，征收增值稅。什么情況下應(yīng)按“廣告業(yè)”征稅？如：某廣告公司從事廣告設(shè)計(jì)、制作與發(fā)布。對(duì)即制作又發(fā)布（如：公交廣告公司將某企業(yè)廣告制作在客車上）按廣告業(yè)納稅毫無(wú)疑義。
對(duì)于只制作不發(fā)布的，要區(qū)分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應(yīng)開(kāi)具“廣告業(yè)發(fā)票”，按“廣告業(yè)”征收稅。因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定：廣告業(yè)務(wù)收入包含廣告的設(shè)計(jì)、制作。對(duì)于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時(shí)，如果受托者開(kāi)具的是“服務(wù)業(yè)發(fā)票—設(shè)計(jì)費(fèi)”。這樣可不按廣告業(yè)征稅。
對(duì)于委托方無(wú)論取得何種發(fā)票，都不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。
   六、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除？
   隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，一些具有廣告發(fā)布權(quán)的媒體、載體，將廣告發(fā)布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級(jí)代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進(jìn)行自己廣告發(fā)布，同時(shí)也為廣告代理者提供發(fā)布場(chǎng)所。
對(duì)買斷發(fā)布權(quán)的廣告公司而言，支付的“買斷費(fèi)”或“承包、承租費(fèi)”只要取得“廣告業(yè)發(fā)票”可以在買斷的時(shí)間內(nèi)勻勻扣除。
對(duì)廣告代理者而言，只要能提供對(duì)方具有“買斷權(quán)”的證明，其支付給廣告公司的發(fā)布費(fèi)，可以憑“廣告業(yè)發(fā)票”扣除。
   七、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除方法和時(shí)限？
   對(duì)廣告代理者取得的“發(fā)布費(fèi)”在什么時(shí)間內(nèi)或那一時(shí)段進(jìn)行扣除，各級(jí)各類文件沒(méi)有作明確規(guī)定。長(zhǎng)地稅流字［1999］84號(hào)只對(duì)“發(fā)布費(fèi)分期支付”作了解釋：“對(duì)廣告代理業(yè)中存在的收入一次取得 ，發(fā)票全額開(kāi)出，但發(fā)布費(fèi)分期支付，分期取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票的業(yè)務(wù)應(yīng)如何確定廣告代理業(yè)的收入額？
      答：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。”
      我個(gè)人認(rèn)為：
   （一）對(duì)廣告公司業(yè)務(wù)量較少的，可在每項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)“一對(duì)一”的進(jìn)行扣除。也就是說(shuō)：給張三代理的廣告收取費(fèi)用10萬(wàn)元，送電視臺(tái)發(fā)布支付發(fā)布費(fèi)8萬(wàn)元；給李四代理的廣告收取費(fèi)用20萬(wàn)元，送報(bào)社發(fā)布支付發(fā)布費(fèi)15萬(wàn)元，要一筆對(duì)一筆的進(jìn)行計(jì)算扣除。
  這里可能涉及到當(dāng)月取得代理收入，發(fā)布費(fèi)下月實(shí)現(xiàn)。那么你可以按長(zhǎng)地稅流字［1999］84號(hào)文件規(guī)定：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。但在發(fā)布費(fèi)發(fā)票取得時(shí)，一定要按實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。對(duì)先取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票，后取得代理收入的，實(shí)際數(shù)額進(jìn)行扣除。
   （二）對(duì)廣告公司業(yè)務(wù)量較多的，每月取得的代理費(fèi)、發(fā)布費(fèi)難以“一對(duì)一”的進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可以采取“按月計(jì)算、年終清算”的辦法實(shí)施。也就是說(shuō)：把本取得的所有代理費(fèi)收入減去本月所有發(fā)布費(fèi)支出后計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。每月以此類推，如果某月出現(xiàn)負(fù)數(shù)，下月相抵后繼續(xù)計(jì)算，但到年終時(shí)一定要按實(shí)際情況結(jié)清。（所說(shuō)實(shí)際情況：也可能存在代理費(fèi)當(dāng)年取得，而發(fā)布費(fèi)下年才能支付的現(xiàn)象，這樣應(yīng)采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)）
    八、特殊規(guī)定：
   財(cái)稅[2003]90號(hào)文件規(guī)定：對(duì)報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。自2003年7月1日起執(zhí)行。
   九、舉例說(shuō)明：
   例如：新創(chuàng)業(yè)廣告公司，本公司傭有市內(nèi)公共汽車站燈箱廣告牌的發(fā)布權(quán)，本月買斷長(zhǎng)春電視臺(tái)經(jīng)濟(jì)頻道18點(diǎn)至22點(diǎn)3個(gè)月的廣告播映權(quán)，應(yīng)付承包費(fèi)90萬(wàn)元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得燈箱制作廣告收入60萬(wàn)元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發(fā)布廣告，取得收入40萬(wàn)元；代理廣告收入50萬(wàn)元，支付省電視臺(tái)廣告公司發(fā)布費(fèi)35萬(wàn)元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得贊助收入10萬(wàn)元；取得復(fù)印收入5萬(wàn)元（開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票）。計(jì)稅如下：
   廣告發(fā)布收入：（60 + 40 +10– 90 ÷ 3）× 5% =4萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅）
   廣告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅）
   其它收入：    5 × 5% = 0、25萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅）
   營(yíng)業(yè)稅合計(jì)：4+0、75+0、25=5萬(wàn)元
   城建稅：    5×7%=0、35萬(wàn)元
   教育附加：  5×3%=0、15萬(wàn)元
   文化事業(yè)費(fèi)：95×3%=2、85萬(wàn)元