發(fā)放禮品如何進行涉稅處理

 

年底將至，為獎勵員工或密切業(yè)務(wù)關(guān)系，一些企業(yè)常會給本單位員工和關(guān)系單位相關(guān)人員發(fā)放獎勵，一般是發(fā)放現(xiàn)金、發(fā)放外購實物、發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等。筆者就這幾種發(fā)放方式涉及的稅務(wù)處理分析如下。

增值稅的稅務(wù)處理

發(fā)放現(xiàn)金不涉及增值稅的業(yè)務(wù)處理。發(fā)放外購或自產(chǎn)產(chǎn)品，《增值稅暫行條例實施細則》第四條明確，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。這里如果發(fā)放獎勵的企業(yè)是增值稅一般納稅人，那么其外購或自產(chǎn)的禮品的進項稅額，可否從銷項稅額中抵扣呢？《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條進一步明確，條例第十條所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。可見，企業(yè)外購或自產(chǎn)禮品發(fā)放福利屬于上述不得抵扣的范圍，無論是否取得發(fā)票，均不可抵扣進項稅額。

例如，一家增值稅一般納稅人企業(yè)，用自制產(chǎn)品作為獎勵發(fā)放給員工，生產(chǎn)成本為10萬元，生產(chǎn)這部分產(chǎn)品購進所需貨物支付的增值稅為3.4萬元，銷售價格為13萬元，則該企業(yè)應(yīng)納增值稅2.21萬元（13×17%）。

企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

以現(xiàn)金形式發(fā)放給本單位員工的節(jié)日補貼，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。企業(yè)發(fā)放給本單位職工的禮品，應(yīng)該在福利費中開支，只要福利費發(fā)放不超過標準，就可以在稅前扣除，超過標準的部分不得列支。

為本單位員工發(fā)放實物或者發(fā)放給關(guān)系單位的禮品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：1.用于市場推廣或銷售。2.用于交際應(yīng)酬。3.用于職工獎勵或福利。4.用于股息分配。5.用于對外捐贈。6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人屬于用于交際應(yīng)酬，需要視同銷售計征企業(yè)所得稅，同時按業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定進行稅前扣除。

例如，某企業(yè)與另一企業(yè)有固定的業(yè)務(wù)往來，向關(guān)系企業(yè)贈送價值50萬元的禮品（外購），企業(yè)年銷售收入5000萬元，當年開支的業(yè)務(wù)招待費80萬元（包括贈送的50萬元）。那么，該企業(yè)當年的銷售收入為5050萬元（5000+50），按照發(fā)生額60%的標準計算業(yè)務(wù)招待費為48萬元（80×60%），按當年銷售（營業(yè)）收入5‰的標準計算招待費為25.25萬元（5050×5‰），因此，企業(yè)當年可以在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為25.25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額54.75萬元（80-25.25）。

個人所得稅的稅務(wù)處理

為本單位員工發(fā)放禮品，《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。員工獲取的禮品屬于工資、薪金收入的一部分，應(yīng)該并入當月的工資、薪金計算繳納個人所得稅。如果直接發(fā)放現(xiàn)金，員工取得獎金應(yīng)并入當月工資、薪金繳納個人所得稅。如果發(fā)放實物，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

為其他單位人員發(fā)放禮品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。