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隨著我國逐漸步入老齡化社會(huì)，企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)受到越來越多關(guān)注。據(jù)了解，目前我國已有3.5萬戶企業(yè)建立企業(yè)年金，參加年金制度的人數(shù)達(dá)到2000萬人。2009年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（ ，以下簡稱《通知》）。然而上述文件在執(zhí)行中卻暴露了一些問題，為此，國家稅務(wù)總局于2011年1月30日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（ ，以下簡稱9號(hào)公告），就企業(yè)年金個(gè)人所得稅的相關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。本文結(jié)合相關(guān)文件就企業(yè)年金稅收實(shí)務(wù)處理中幾個(gè)需要注意的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)。
年金與工資之和超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)部分繳稅 例1、某企業(yè)員工老李扣除可在個(gè)人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等各項(xiàng)目后的月工資、薪金所得1700元，年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳費(fèi)100元，企業(yè)繳費(fèi)400元， 《通知》規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。企業(yè)繳費(fèi)計(jì)算時(shí)從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”了出來。根據(jù)《通知》規(guī)定，老李月工資、薪金為1700元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不用繳稅；企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款400×5%=20（元），老李應(yīng)納稅額為20元； 9號(hào)公告對此進(jìn)行了更為合理與人性化調(diào)整，明確：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。即，對于月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工，采用了年金與正常工資、薪金合并計(jì)稅的辦法，則老李應(yīng)納稅額=[（1700+400）－2000]×5%=5元。從上述計(jì)稅結(jié)果可以知道，9號(hào)公告的發(fā)布實(shí)施，將使老李一樣的企業(yè)員工年金稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低（老李可以降低稅負(fù)20－5=15元）。 但應(yīng)注意的是，9號(hào)公告自發(fā)布之日（即2011年1月30日）起執(zhí)行，意味著此前已經(jīng)按《通知》規(guī)定計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不再進(jìn)行調(diào)整處理。對于當(dāng)月工資薪金所得高于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，則適用《通知》中有關(guān)“企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照”工資、薪金所得“項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款”這一規(guī)定，對于這一部分員工來說，將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅，可以享受更多節(jié)稅實(shí)惠。 例2、承例1，假設(shè)某企業(yè)員工老李扣除可在個(gè)人所得稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金等各項(xiàng)目后的月工資、薪金所得為2400元，年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳費(fèi)100元，企業(yè)繳費(fèi)400元，如果采用9號(hào)公告提供的合并計(jì)稅方法，則老李應(yīng)納稅額=[（2400+400）－2000]×10%－25=55元；而采用單獨(dú)計(jì)稅方法，則老李月工資應(yīng)納稅額=（2400－2000）×5%=20元。企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款=400×5%=20元，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅額=20+20=40（元）。采用分別計(jì)稅比實(shí)行合并計(jì)稅方式節(jié)稅15（55－40）元。 以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)算補(bǔ)稅方法更加細(xì)化 |
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