1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）：文件從資產(chǎn)處置角度對視同銷售的業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

　?。?）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　　（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　?。?）用于市場推廣或銷售；

　　（2）用于交際應(yīng)酬；

　　（3）用于職工獎勵或福利；

　　（4）用于股息分配；

　　（5）用于對外捐贈；

　?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　可見，新的企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)法人所得稅模式，對縮小了視同銷售的范圍，更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)屬的改變。并且新的企業(yè)所得稅與新企業(yè)會計準(zhǔn)則處理基本趨同，如用于在建工程、管理部門等，會計按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，所得稅內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。同時所得稅視同銷售的有幾種情形在會計處理時基本上是確認(rèn)收入的，在會計上也增加了當(dāng)期利潤，結(jié)果也是一致的。但企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)視同銷售指的是這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為并不是企業(yè)所得稅法所認(rèn)定的一般意義的收入。

　　二、視同銷售的會計與稅收處理的異同

　　（一）企業(yè)所得稅的視同銷售而新企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的情形。

　　具體包括：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告、樣品、交際應(yīng)酬、職工福利、對外投資、贊助、利潤分配。

　　新的企業(yè)準(zhǔn)則對相關(guān)收入與成本的確認(rèn)計量和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常產(chǎn)品銷售相同，即按公允價值確認(rèn)收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

　　而企業(yè)所得稅根據(jù)國稅函[2008]828號文件規(guī)定為屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。此種情形的“視同銷售”與新會計準(zhǔn)則規(guī)定基本一致，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

　　（二）企業(yè)所得稅的視同銷售而新企業(yè)會計準(zhǔn)則不確認(rèn)收入的情形

　　1、將產(chǎn)品用于對外捐贈

　　企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國稅函[2008]828號文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅； 在會計處理上因捐贈引起企業(yè)庫存商品等資產(chǎn)流出事項對照收入準(zhǔn)則，對收入的確認(rèn)需要同時滿足五個條件來判斷，由于不會增加企業(yè)的利潤，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會計上不作收入處理。

　　舉例說明：某公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品500 件贈送給希望工程，市場價每件100 元，產(chǎn)品成本80 元。

　?。?）會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出 48 500

　　貸：庫存商品　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500

　　從上面的會計處理可以看出對外捐贈的貨物會計上按成本轉(zhuǎn)賬。

　?。?）企業(yè)所得稅處理：對外捐贈業(yè)務(wù)要按照公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)來處理。

　　企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入50 000 元（按公允價值，即按照市場價格確定的價值確認(rèn)收入），視同銷售成本40 000 元。

　　另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　（1）以公允價值計量下會計處理與企業(yè)所得稅稅法的處理

　　會計處理：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　企業(yè)所得稅處理：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十八條、六十二條、六十七條、七十一條、七十二條分別作出的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。

　　可見會計準(zhǔn)則對交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量，在會計上確認(rèn)損益，會計處理與企業(yè)所得稅處理基本上是一致的。

　?。?）以賬面價值計量下會計與企業(yè)所得稅稅法的處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，未同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　可見這種情況下會計處理對換出的資產(chǎn)未按公允價值視同銷售處理，未確認(rèn)收益或損失，從而產(chǎn)生了會計與稅收的差異，需要作納稅調(diào)整。

　　舉例說明：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價100萬 元，成本價60萬元。

　?、偃绻麧M足交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量的條件，則會計上處理為：

　　借：長期股權(quán)投資1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 170 000

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

　　貸：庫存商品 600 000

　　會計上確認(rèn)了收入、成本，與企業(yè)所得稅規(guī)定一致，因此不需要納稅調(diào)整。

　　②如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能可靠計量，會計處理為：

　　借: 長期股權(quán)投資 770 000

　　貸：庫存商品 600 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000

　　由于會計上未確認(rèn)收入，與稅收處理產(chǎn)生差異，年終匯算清繳時需進(jìn)行納稅調(diào)整，視同銷售收入100萬， 視同銷售成本60萬，應(yīng)納稅所得額增加40萬。