摘 要 會計報告是會計工作的最終的目的，會計報告質(zhì)量不高甚至失真制約了社會經(jīng)濟制度的健康發(fā)展。本文就財務報告質(zhì)量的不高的原因及其治理對策做了簡要的探討。
　　 關鍵詞 財務報告質(zhì)量；會計準則

【中圖分類號】F719 【文獻標識碼】A 【文章編號】1007-7723（2005）10

【收稿日期】2005-06-10
【作者簡介】宋寶雙（1979— ），女，山東臨沂人，南京理工大學經(jīng)濟管理學院碩士研究生，研究方向：會計理論與實務。

　　 財務報告作為企業(yè)全部會計工作最終下線輸出的“產(chǎn)成品”，是企業(yè)對外揭示并傳遞信息的重要手段，然而財務報告的質(zhì)量問題直接影響了我國資本市場的健康、有序發(fā)展，造成了投資人對上市公司的財務報告失去信心。那么，在現(xiàn)有的環(huán)境下，如何提高財務報告的質(zhì)量，達到更大的社會繁榮和規(guī)范公共財務報告的公共政策目標呢？
一、造成財務報告質(zhì)量不高的原因
（一）業(yè)績壓力
經(jīng)理人員的績效及薪酬與經(jīng)營或財務目標相連接，所以許多經(jīng)理人員都把注意力集中在如何操縱“報告”的結果，而并不是反映真實的情況，認為他們能夠誤導甚至欺騙資本市場，強調(diào)正面信息，遺漏負面信息，或是負面信息模糊化。究其深層次的原因，是會計信息的不對稱。上市公司的管理層為了在新股中獲得較高的發(fā)行價格，或者上市公司達到配股資格，會通過各種手段操縱利潤，提供低質(zhì)量的財務報告，誤導投資者。
（二）會計準則及制度存在缺陷
準則的制定是一個政治過程，是一個多方博弈的結果，理想的準則應能夠兼顧各方利益，但在制定過程中，還不能從報告使用者的角度出發(fā)，審計師和經(jīng)理的利益仍然占優(yōu)勢地位，重點還是放在財務報告的供給方，而非需求方。經(jīng)理人員之所以能夠操縱也是由于財務報告準則的高度靈活性和主觀性造成的。
（三）監(jiān)管機制不健全
　　 1．目前的相關法律制度在相關強制審計和法律責任方面存在一些缺陷，而且在執(zhí)法的力度方面也不夠，使造假人員的造假收益仍大于其成本，無法對違規(guī)者起到有效的威懾。
　　 2．企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制存在局限性，從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管總體看，企業(yè)會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，意味著企業(yè)的會計工作從某種意義上是為經(jīng)營者服務的，所以會受制于經(jīng)營者的安排。
　　 二、提高財務報告質(zhì)量的對策
（一）培育經(jīng)理人員
　　 大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假的會計信息欺騙股東。培育自由流動的經(jīng)理人員隊伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場，使他們產(chǎn)生危機感，形成壓力和動力，改變經(jīng)理人員的錯誤觀念，防止他們在編制財務報告時常犯的如下錯誤，如模糊的表達，假設和虛構，利潤平滑，最少限度的報告和審計等，使他們深信，欺騙資本市場是不能長久的，必須從廣大報表需求者的角度出發(fā)，提供需求者需要的信息（必要時超過最低要求，盡量提供詳盡，完全有用的信息）只有這樣，企業(yè)才會以較低的成本取得資金，才會長遠發(fā)展，社會的資源才會得到有效配置。
　　 （二）進一步完善會計準則，壓縮財務報告的粉飾空間
　　 會計報告準則的制定要從供給推動型轉向需求拉動型，從報告使用者的角度出發(fā)，因為會計報告也是一種“產(chǎn)品”，所以必須要滿足消費者的需要，要正確處理好統(tǒng)一性和靈活性的關系，在盡可能的范圍內(nèi)減少會計處理的選擇余地，另外還要盡量減少真空地帶，既要審視已頒布的會計準則及制度，尋求并填平其中的真空地帶，又要考慮當前的實際，發(fā)現(xiàn)新變化及時制定相應的會計準則和制度，提高會計信息披露的準確率，如提高強制性定期披露頻率，提高臨時公告的內(nèi)容，增加財務報告披露的信息等。
（三）完善上市公司內(nèi)外部監(jiān)控機制
建立內(nèi)部約束機制，嚴格會計核算的基本程序，健全資產(chǎn)收支制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，或者引入審計委員會機構，負責對公司的經(jīng)營和財務活動進行監(jiān)督，加強監(jiān)控者對管理層行為的了解，提高上市公司風險防范能力，完善信息質(zhì)量管理機制。
建立外部約束機制，完善立法，制造良好的法制環(huán)境 ，加大對上市公司的違規(guī)行為的處罰力度，健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，加大對上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍。政府要對信息市場進行適度管理，規(guī)范企業(yè)提供高質(zhì)量的財務報告 。
綜上所述，筆者認為，財務報告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，但是內(nèi)因是主要的根本的，俗話說“上有政策，下有對策”，所以必須使管理者從財務報告者的角度出發(fā)，使企業(yè)能夠與資本市場建立一種合作的互惠互利關系，其橋梁則為高質(zhì)量的財務報告。正如企業(yè)同顧客市場建立的全面質(zhì)量管理（TQM）, 同供應商建立的適時制（JIT），同勞動者建立的人力資源管