新企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)納稅的影響與應(yīng)對策略(4)...

老兔和小兔 2011-06-17

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新企業(yè)所得稅法變化對企業(yè)納稅的影響與應(yīng)對策略(4)

查看數(shù): 423| 回復數(shù): 1| 2010-12-23 15:41

第四講應(yīng)納稅所得額計算的變化對納稅人的影響及應(yīng)對策略

一．應(yīng)納稅所得額確定的原則變化

（一）實施條例第9條：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，收入和費用的確認應(yīng)當遵循權(quán)責發(fā)生制原則，屬于當期的收入或費用，即使當期沒有收取或支付，也應(yīng)當確認為當期的收入或費用，反之，不屬于當期的收入或費用，即使在當期收取或支付，也不確認為當期的收入或費用。

思考：甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬元，合同約定，5年后還本付息。

2008年度應(yīng)當預(yù)提利息=1000*7%*8/12=50萬元

借：財務(wù)費用50

貸：長期借款——應(yīng)計利息50

問：年度匯算清繳時，是否應(yīng)當納稅調(diào)整？

1.如果該業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年底前，在年度匯算清繳時，必須納稅調(diào)整。

國稅函【2003】804號：

2.如果發(fā)生在2008年度，則不需要納稅調(diào)整。

但注意，以后年度實際支付利息時，如果沒有取得合法有效的發(fā)票，則必須重新調(diào)整2008年度的應(yīng)納稅所得額，并按下列辦法進行賬務(wù)調(diào)整：

（1）借：以前年度損益調(diào)整50*25%=7.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7.5

（2）借：利潤分配——未分配利潤7.5

貸：以前年度損益調(diào)整7.5

同時沖減多提的公益金和公積金

（二）企業(yè)應(yīng)當屬于當期的收入或費用必須具有確定性，估計的收入或費用不能在當期確認。

如：甲企業(yè)將房屋進行評估增值1000萬元。

借：固定資產(chǎn)1000

貸：資本公積1000

同時，

借：管理費用30

貸：累計折舊30

稅務(wù)處理：1000萬元評估增值不需要申報繳納企業(yè)所得稅；但按評估增值部分提取的30萬元折舊也不得稅前扣除。

問題：

對房屋評估增值的1000萬元是否繳納房產(chǎn)稅？

答：必須繳納房產(chǎn)稅。財稅地字【1986】008號：按房屋余值繳納房產(chǎn)稅的，房屋的原值的確定遵循會計制度。

如果沒有特別需要，請不要擅自對房屋進行評估。

二．應(yīng)納稅所得額計算公式

（一）新稅法應(yīng)納稅所得額的計算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損

新稅法第5條

（二）變化：

1.與國稅發(fā)【2006】56號比較：

應(yīng)納稅所得額（22）=收入總額（6）-各項扣除（12）-彌補虧損（17）-不征稅收入和免稅收入（18）

2.首次提出了不征稅收入的概念

下列收入不征稅：

（1）財政撥款：財政撥款不征稅僅限于事業(yè)單位、社會團體、基金會等納入國家預(yù)算管理的部分，一般的工商企業(yè)原則上應(yīng)當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。

國稅函【2008】159號

（2）行政事業(yè)性收費：按批準的標準收取的行政事業(yè)性收費不征稅，但超過標準收取的部分應(yīng)當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。

（3）政府性基金：納入預(yù)算管理的政府性基金不征稅，但如果將其開具在銷售發(fā)票上，則必須按價外費用繳納企業(yè)所得稅。

思考：

甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。

甲企業(yè)：收?。航瑁恒y行存款10000

貸：其他應(yīng)付款10000

當期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000

貸：營業(yè)外收入——違約金收入10000

問：這10000違約金，甲企業(yè)是否應(yīng)當作為價外費用繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

增值稅細則第2條：價外費用：銷售貨物同時向購貨方收取的違約金、逾期付款的利息等。

答：價外費用繳納流轉(zhuǎn)稅的前提是交易實現(xiàn)。但必須繳納企業(yè)所得稅。

思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元的產(chǎn)品，甲企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定交付貨物。但乙企業(yè)只支付980萬元貨款，剩余的部分不再支付。

問：甲企業(yè)應(yīng)當確認1000萬元收入還是980萬元收入？答：1000萬元。

思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)約定，逾期付款，乙企業(yè)應(yīng)當支付10000元違約金。但乙企業(yè)逾期30天支付的貨款，但甲企業(yè)處于關(guān)系考慮。沒有索取10000元違約金。稅務(wù)機關(guān)逾期甲企業(yè)按合同約定將10000元違約金確認為價外費用，繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是否合理？答：不合理。價外費用收付實現(xiàn)制原則。

（4）其他國務(wù)院規(guī)定的不征稅收入。

財稅【2008】13號：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，屬于不征稅收入。

3.不征稅收入與免稅收入的區(qū)別

（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策

（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。

4.條例第28條：企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出一律不得扣除。（配比原則）

思考：用免稅收入支付的費用是否可以扣除？答：可以。財稅【2002】48號：

國債利息免稅。但相關(guān)的支出不得扣除。（作廢）

三、收入總額的變化對納稅人的影響

（一）條例第90條：企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的，減半征稅。

變化：財稅【1994】1號

1.免征額由30萬元提高到500萬元

2.原規(guī)定超過免征額的部分全額繳納所得稅，新稅法減半征稅。

思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開發(fā)一項技術(shù)，支付給乙企業(yè)1000萬元開發(fā)費。

問：乙企業(yè)收取的1000萬元應(yīng)當繳納營業(yè)稅還是增值稅？

答：不一定

財稅【2005】165號：

（1）如果著作權(quán)歸受托方乙企業(yè)，則乙企業(yè)應(yīng)當繳納增值稅。

（2）如果著作權(quán)歸委托方或雙方共有，不繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。

財稅【1999】273號：技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)培訓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢收入免征營業(yè)稅。

思考：甲企業(yè)將閑置的廠房一座（包括設(shè)備）租賃給乙企業(yè)使用，每年收取租賃費500萬元，雙方簽訂房屋租賃合同。房產(chǎn)稅=500*12%=60萬元

分解法：

200萬元房租；200萬元設(shè)備租賃費；100萬元場地占用費

借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入——房租200 ——設(shè)備租賃費200 ——場地占用費100

房產(chǎn)稅=200*12%=24萬元

房屋的租賃應(yīng)當簽訂房屋租賃合同還是簽訂其他合同？與房租及房屋的原值有關(guān)。

（1）房租/房屋原值大于7%的，應(yīng)當簽訂非租賃合同，節(jié)省房產(chǎn)稅

（2）房租/房屋的原值小于7%，應(yīng)當簽訂房屋租賃合同，節(jié)省房產(chǎn)稅。

如：房租500萬元，房屋原值2000萬元。

500/2000=25%大于7%；房租房產(chǎn)稅=500*12%=60萬元。按房屋余值繳納房產(chǎn)稅=2000*(1-30%)*1.2%=16.2萬元

（二）自2008年起，企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息或紅利，按下列規(guī)定征稅：

1.持有時間超過12個月轉(zhuǎn)讓的，免征所得稅；

2.持有時間不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當并入當期所得繳納企業(yè)所得稅。條例第83條

（三）自2008年起，新法規(guī)定從境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分得的利潤不管對方是否繳納企業(yè)所得稅以及繳納多少，一律免征所得稅，不需要補稅。（稅收收入原則）

應(yīng)補所得稅=稅后利潤/（1-被投資方適用稅率）*（投資方適用稅率25%-被投資方適用稅率25%）

（四）租金收入和利息收入的確認時間發(fā)生變化：

條例第19條、新稅法第26條、條例地哦20條：

企業(yè)收取的租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入應(yīng)當按合同約定的應(yīng)付款日期確認收入。

思考：甲企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定每年5月1日收取1年的租賃費12萬元。

2007年度應(yīng)當確認租金收入=8萬元

國稅發(fā)【1997】191號

乙企業(yè)準予扣除的租金=8萬元

2008年度應(yīng)當確認租金收入=12萬元

乙企業(yè)2008年準予扣除的租金=8萬元

（五）接受捐贈收入：

思考：甲企業(yè)2008年地震發(fā)生巨額損失，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂捐贈協(xié)議，約定，2008年8月份捐贈甲企業(yè)500萬元貨物。但直到2009年2月份才收到這批貨物。

問：甲企業(yè)應(yīng)當將500萬元確認為2008年度收入還是2009年度的收入？

答：應(yīng)當確認為2009年度的收入。（與合同法一致。收付實現(xiàn)制原則）

捐贈合同：公益性捐贈具有不可撤銷的特點；但非公益性捐贈在實際交付前，捐贈方可以隨時取消捐贈合同。

條例第21條

（二）視同銷售

思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)，是否繳納營業(yè)稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

（1）營業(yè)稅？答：不需要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅視同銷售行為包括：抵債；捐贈

（2）土地增值稅？答：不繳納。

（3）企業(yè)所得稅？答：不一定。

A．如果發(fā)生在2007年底前：

內(nèi)資企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)【2006】31號）

外資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅（國稅函【2005】970號）

B．2008年起一律不繳納企業(yè)所得稅。

1.條例第25條：

企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他非貨幣資產(chǎn)或以貨物（包括自產(chǎn)、委托加工或外購）、勞務(wù)、資產(chǎn)用于捐贈、抵債、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配的，一律視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

2.與財稅【1996】079號文件關(guān)于視同銷售行為的規(guī)定比較，發(fā)生如下變化：

（1）原規(guī)定強調(diào)將“自產(chǎn)貨物用于。。。”視同銷售，新稅法取消了“自產(chǎn)”二字。

（2）自2008年起，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于固定資產(chǎn)在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)的，不需要繳納企業(yè)所得稅。

思考：甲企業(yè)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，成本800萬元，售價1000萬元。

借：在建工程970

貸：庫存商品800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

2007年度繳納所得稅；2008年度不繳納所得稅。

思考：甲企業(yè)春節(jié)購買花生油10000元用于發(fā)放福利，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

（1）增值稅？不需要繳納增值稅。

增值稅細則第4條：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費的，應(yīng)當繳納增值稅。（沒有外購）

（2）企業(yè)所得稅？2007年度不繳納，2008年度必須繳納企業(yè)所得稅。

2.思考：買一送一，所送的商品是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

答：不屬于增值稅視同銷售行為。

增值稅細則第4條第8款：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物無償贈送他人。

財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的貨物不附加任何條件送與他人。

但商業(yè)企業(yè)自2006年10月15日起，買一送一，所送的商品應(yīng)當繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

商務(wù)部、稅務(wù)總局、發(fā)改委、公安部、工商總局2006年第18號令

但生產(chǎn)企業(yè)買一送一仍舊不繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。

財稅【2002】191號、財稅【1995】48號、新稅法

自2006年3月2日起，企業(yè)以不動產(chǎn)投資于房地產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資，不再免征土地增值稅，但營業(yè)稅仍舊免征。財稅【2006】21號

4.企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不需要繳納營業(yè)稅和增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2002】165號、420號、新稅法

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