新企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)納稅的影響與應(yīng)對(duì)策略(5)...

老兔和小兔 2011-06-17

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新企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)納稅的影響與應(yīng)對(duì)策略(5)

查看數(shù): 536| 回復(fù)數(shù): 1| 2010-12-23 15:40

四．扣除項(xiàng)目

（一）扣除項(xiàng)目遵循的原則

1.新稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出可以扣除。

（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)屬于本期的費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。

（2）取得收入：與原規(guī)定比較，取消了“應(yīng)稅”二字。免稅收入對(duì)應(yīng)的支出也可以扣除。

（3）有關(guān)：是指與取得收入直接相關(guān)。無(wú)關(guān)的支出一律不得扣除。

如：賄賂支出、企業(yè)為股東購(gòu)買的消費(fèi)品等。

思考：甲企業(yè)從超市購(gòu)買購(gòu)物卡。

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)10000

貸：現(xiàn)金10000

國(guó)稅函【2003】230號(hào)：購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)必須開(kāi)具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，如果開(kāi)具大類貨物或勞務(wù)名稱的，必須取得銷售單位開(kāi)具的銷售清單才能扣除，否則不得扣除。

離散度=全年收入或費(fèi)用/12

借：營(yíng)業(yè)外支出——賄賂支出

貸：現(xiàn)金

擔(dān)保連帶責(zé)任支出原則上不得扣除，但如果與被擔(dān)保方簽訂互保協(xié)議，則在合同約定的擔(dān)保限額內(nèi)的部分可以扣除。

國(guó)稅函【2007】1272號(hào)

（4）合理：是指支出必須符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

2.條例第28條：除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出不得重復(fù)扣除。

新稅法規(guī)定下列情況可以重復(fù)扣除：

（1）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%

（2）企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，但抵免后的設(shè)備仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。

（3）企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，支付給殘疾人工資可以加倍扣除。

條件：

A．必須與殘疾人簽訂1年以上的勞動(dòng)合同

B．必須為殘疾人按月繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C．月均安置殘疾人數(shù)占職工人數(shù)的比例不得低于1.5%且月均不得少于5人

D．通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式支付殘疾人工資薪金

E．支付給殘疾人的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)

F．由安置殘疾人就業(yè)的必要是設(shè)施。

財(cái)稅【2007】72號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2007】67號(hào)

（二）準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用

1.銷售成本：包括銷售產(chǎn)品、無(wú)形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)等。

2.期間費(fèi)用

3.稅金：企業(yè)所得稅不得扣除，準(zhǔn)予扣除的增值稅不得扣除。

4.損失：按規(guī)定需要報(bào)批的，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令，國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)，國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局6號(hào)令，財(cái)稅【2006】88號(hào)、財(cái)稅【2007】92號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2007】67號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局4號(hào)令等保留

如果不報(bào)批或逾期報(bào)批的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，未經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失當(dāng)年不能扣除，以后年度也不能扣除。

履行程序

實(shí)體法（是否征稅，征多少）

程序法（怎么征）

程序至上原則

取證——聽(tīng)證——處罰

5.其他支出

（三）稅前扣除憑證的合法性

思考：乙企業(yè)：

支付訂金：

借：其他應(yīng)收款10000

貸：銀行存款10000

當(dāng)期沒(méi)收：

借：營(yíng)業(yè)外支出——違約金10000

貸：其他應(yīng)收款10000

問(wèn)1：這10000元是否可以稅前扣除？答：可以。

支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、滯納金不得扣除，但違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，準(zhǔn)予扣除，但必須有合法有效的扣除憑證。

合同只能作為業(yè)務(wù)發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。

問(wèn)2：憑銷售貨物的普通發(fā)票是否可以扣除違約金？答：不可以。

發(fā)票管理辦法細(xì)則第33條：企業(yè)不得開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)銷售行為的發(fā)票。

甲企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)按發(fā)票管理辦法第36條，責(zé)令改正并處1萬(wàn)元以下的罰款。

購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票才能稅前扣除。非購(gòu)銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，而應(yīng)當(dāng)取得收款方開(kāi)具的收款收據(jù)或收條，加蓋財(cái)務(wù)專用章稅前扣除。

問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)依據(jù)什么憑證扣除？

（1）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；（2）被拆遷人的簽字的收款收據(jù)后收條及身份證號(hào)碼

（3）被拆遷戶的門牌號(hào)碼（4）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議

2.財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：

只能開(kāi)具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。

3.《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不能作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

國(guó)稅發(fā)【2000】61號(hào)、國(guó)稅函【2000】466號(hào)、后財(cái)字【1999】81號(hào)

但自2005年1月1日起，企業(yè)承租解放軍房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，在出具《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》的同時(shí)，出具財(cái)政部監(jiān)制的《解放軍房屋租賃許可證》的，其支付給解放軍單位的租賃費(fèi)，可以扣除。

后營(yíng)字【2005】1295號(hào)

4.境外發(fā)票

可以稅前扣除，但稅務(wù)稽查時(shí)如果對(duì)境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，一律不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條，財(cái)稅【2004】136號(hào)

5.個(gè)人的發(fā)票：

個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。

但國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文件，企業(yè)為職工報(bào)銷的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的通訊費(fèi)可以扣除，具體扣除的標(biāo)準(zhǔn)由省局稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

6.股東車輛

股東名下的車輛用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括折舊）一律不得稅前扣除。

但如果股東與企業(yè)簽訂車輛租賃協(xié)議，按下列規(guī)定扣除：

（1）下列與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用可以扣除：包括燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等

（2）下列與車輛本身有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得稅前扣除：

包括折舊、養(yǎng)路費(fèi)、道口費(fèi)、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅等

（3）租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開(kāi)的發(fā)票在租賃期限內(nèi)平均扣除。

7.發(fā)票的入賬時(shí)間

（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開(kāi)具的當(dāng)月計(jì)入營(yíng)業(yè)收入賬戶，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，應(yīng)當(dāng)將收入回到所屬月份，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于少繳的部分按日加收滯納金，但不得作為偷稅處理。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按征管法第64條規(guī)定，按編制虛假計(jì)稅依據(jù)，處5萬(wàn)元以下罰款。

（2）成本費(fèi)用類發(fā)票必須在取得的當(dāng)年入帳。

當(dāng)年：1月1日——次年納稅申報(bào)結(jié)束前

思考：

李某2008年1月10日必須差旅費(fèi)10000元，其中6000元屬于2007年度12月份的發(fā)票，4000元屬于2008年度1月份的發(fā)票。

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)10000

貸：現(xiàn)金10000

稅務(wù)處理：

在對(duì)2008年度所得稅稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2008年度所得額6000元繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅【1996】079號(hào)：當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用必須在當(dāng)年扣除，不得轉(zhuǎn)移到以后年度扣除。

正確：

借：以前年度損益調(diào)整6000

管理費(fèi)用4000

貸：現(xiàn)金10000

申報(bào)：將6000元填報(bào)在2007年度納稅申報(bào)表第9行“期間費(fèi)用”。

另：高校只能開(kāi)“學(xué)費(fèi)”不能開(kāi)培訓(xùn)費(fèi)，不能用行政事業(yè)收據(jù)。學(xué)費(fèi)不得扣除，反而還得扣個(gè)人所得稅。

9.發(fā)票的印章

發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，蓋其他章一律不得扣除。

10.銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票

自2008年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如通訊費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)等必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，沒(méi)有取得該發(fā)票的，一律不得稅前扣除。國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)

11.報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)自2008年8月1日起，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》，并將發(fā)票專用章。

國(guó)稅函【2008】417號(hào)

五．主要扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

（一）工資薪金

1.條例第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除。

（1）發(fā)生：屬于本期負(fù)擔(dān)的工資薪金不管是否在本期支付，一律在本期扣除。

變化：原規(guī)定：實(shí)際發(fā)放的工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以扣除。

（2）合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供的勞務(wù)配比合理。

《企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（可能出臺(tái)）：

A．非國(guó)有企業(yè)職工的工資薪金據(jù)實(shí)扣除，沒(méi)有限額。

B．國(guó)有企業(yè)職工的平均工資不超過(guò)全社會(huì)平均工資3倍以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不能扣除。

C．企業(yè)的高級(jí)管理人員工資薪金不超過(guò)本企業(yè)平均工資15倍以內(nèi)的部分，可以扣除，超過(guò)部分不能扣除。

2.準(zhǔn)予扣除工資薪金的職工的范圍：

（1）必須與企業(yè)取簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同且勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。

勞動(dòng)合同法、勞動(dòng)法第16條、新稅法實(shí)施條例第34條

（2）雖然沒(méi)有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)直接任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員

（3）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同的，應(yīng)當(dāng)憑勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票，作為人工費(fèi)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目，不得全部計(jì)入期間費(fèi)用。

3.原實(shí)行效益工資企業(yè)，自2008年起不再執(zhí)行效益工資辦法。

過(guò)渡辦法：

（1）原效益工資企業(yè)形成的“應(yīng)付工資結(jié)余”部分可以繼續(xù)掛賬，用于以后年度“以豐不歉”，以后年度以應(yīng)付工資結(jié)余補(bǔ)發(fā)工資時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減補(bǔ)發(fā)年度應(yīng)納稅所得額。

如：甲企業(yè)2007年度應(yīng)付工資結(jié)余100萬(wàn)元。2008年由于效益下滑，工資欠職工30萬(wàn)元。

可以用結(jié)余補(bǔ)發(fā)：

借：應(yīng)付職工薪酬30

貸：現(xiàn)金30

稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)減2008年度所得額30萬(wàn)元。

（2）2006年12月31日前拖欠的下列費(fèi)用，經(jīng)職工大會(huì)通過(guò)，可以從應(yīng)付工資結(jié)余中列支：

A．符合規(guī)定的離退休人員的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用

B．符合規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

C．解除勞動(dòng)合同職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

注意：在列支上述費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減所得額。

（3）如果企業(yè)發(fā)生改組改制，接受新股東或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積，不得轉(zhuǎn)為投資者的股本。財(cái)企【2008】34號(hào)

3、應(yīng)對(duì)策略：

如果企業(yè)稅后利潤(rùn)準(zhǔn)備發(fā)給股東，最好改為增加工資薪金。

如：稅前所得120萬(wàn)元，股東人數(shù)10人。

股東稅后收益=120*（1-25%）*（1-20%）=72萬(wàn)元

但如果增加股東每人每月10000元。

個(gè)人所得稅合計(jì)=【（10000-1600）*20%-375】*12*10=15.66萬(wàn)元

股東稅后收益=120-15.66=104.34萬(wàn)元

增加收益=104.34-72=32.34萬(wàn)元

由于工資薪金據(jù)實(shí)扣除，少繳企業(yè)所得稅=120*25%=30萬(wàn)元

（二）保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金

1.條例第35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。

（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：不超過(guò)工資總額的20%

（2）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的8%

（3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%

（4）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%

（5）生育保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的1%，各省有自己的標(biāo)準(zhǔn)。

（6）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的2%

（7）工傷保險(xiǎn)：不得超過(guò)上年度工資總額的2%

（8）企業(yè)年金：不得超過(guò)上年度工資總額的1/12.

注意：企業(yè)年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不得重復(fù)扣除。

依據(jù)：財(cái)稅【2001】9號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)、國(guó)發(fā)【1994】44號(hào)、財(cái)政部令第41號(hào)、財(cái)稅【2008】8號(hào)、國(guó)發(fā)【2000】42號(hào)

注意：自2008年3月7日起，生育婦女按縣以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2008】8號(hào)

2.企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員繳納的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

（1）規(guī)定：沒(méi)有規(guī)定。按保險(xiǎn)公司開(kāi)具的發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

（2）特殊工種人員包括：

A．電動(dòng)作業(yè)

B．金屬焊接

C．切割作業(yè)

D．起重機(jī)械作業(yè)

E．企業(yè)內(nèi)機(jī)動(dòng)車輛駕駛

F．登高架設(shè)作業(yè)

G．鍋爐作業(yè)

H．壓力容器操作

I．制冷作業(yè)

J．爆破作業(yè)

K．礦山通風(fēng)作業(yè)

L．礦山排水作業(yè)

M．其他經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的特殊工種人員。

《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》

3.住房公積金：企業(yè)按職工平均工資12%以內(nèi)為職工繳納的住房公積金準(zhǔn)予扣除。

條例第36條、建金管【2005】5號(hào)。

4.保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的原則

（1）具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以扣除。如交強(qiáng)險(xiǎn)

（2）企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為企業(yè)財(cái)產(chǎn)購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個(gè)人購(gòu)買的人壽險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)一律不得扣除。

注意：人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，但如果出差時(shí)20元的保險(xiǎn)費(fèi)屬于差旅費(fèi)中的雜費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

5.應(yīng)對(duì)策略：凡為職工購(gòu)買保險(xiǎn)不得扣除的部分應(yīng)當(dāng)采取發(fā)工資。

（三）借款利息

變化：

1.內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。

2.新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

3.企業(yè)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。

4.對(duì)外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

5.應(yīng)對(duì)策略：

（1）向非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息不超過(guò)同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過(guò)部分不能扣除。

同期同類貸款利率：是指人民銀行發(fā)布貸款基準(zhǔn)利率。

國(guó)稅函【2003】1114號(hào)：包括浮動(dòng)利率。作廢

（2）如果支付給非金融機(jī)構(gòu)的利息超過(guò)銀行利率，可以采取信用法規(guī)避。

A.約定銀行利率之外，再加上一句：“逾期還本付息加收3%的違約金” （違約金可以扣除）

B．約定銷售貨物，先支付一定定金，到期沒(méi)交貨，返還定金，再加收違約金。

（四）職工福利費(fèi)

1.自2008年起，不允許企業(yè)預(yù)提職工福利費(fèi)。而采取按發(fā)生額據(jù)實(shí)列支，但每年仍舊不得超過(guò)工資總額的14%。

2.外資企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金不再計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目，而直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目。財(cái)企【2007】48號(hào)

3.財(cái)務(wù)通則規(guī)定，自2007年1月1日起，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)。

（1）2006年12月31 日前預(yù)提的福利費(fèi)余額，如果在借方，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如果未分配利潤(rùn)不足沖減的，可以依次沖減任意公積金、法定公積金、稅后凈利潤(rùn)。

（2）2006年12月31日前應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)貸方余額，則可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出，先沖減余額，不足部分才能計(jì)入成本費(fèi)用。

如果期間發(fā)生改組改制的，應(yīng)當(dāng)將福利費(fèi)貸方余額轉(zhuǎn)如“資本公積”。財(cái)企【2007】48號(hào)

4.票據(jù)問(wèn)題：

在福利費(fèi)項(xiàng)目中列支的金額，即使沒(méi)有合法有效的扣除憑證。也不需要做納稅調(diào)整。國(guó)稅函【2008】159號(hào)

思考：從福利費(fèi)中支付給職工的生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女等是否需要繳納個(gè)人所得稅？

只要在14%范圍內(nèi)，不需要繳納個(gè)人所得稅。新個(gè)人所得稅法第4條、國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

1.自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。

建議：會(huì)計(jì)上預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以延緩預(yù)繳所得稅金額。

2.自2008年起，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。

3．注意：準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒(méi)有取得專用收據(jù)的，不得扣除。

國(guó)稅函【2000】678號(hào)、工會(huì)法第41條、條例第41條

4.從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)【1998】155號(hào)

（六）教育經(jīng)費(fèi)

1.自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。

2.自2008年起，企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除，但可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（變化）

4.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅【2008】1號(hào)

5.教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：

（1）職工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)支出

（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)支出

（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)支出

（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)

（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)支出

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出

（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定支出

（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施支出

（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用

（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用

（11）其他。

注意：職工參見(jiàn)學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)報(bào)銷上述學(xué)費(fèi)，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額并扣繳個(gè)人所得稅（按“其他所得”扣除20%）

應(yīng)對(duì)策略：建議發(fā)獎(jiǎng)金財(cái)建【2006】317號(hào)

（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.自2008年起，準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)=招待費(fèi)*60%與銷售收入*5‰中逢大扣小

如：招待費(fèi)40萬(wàn)元，銷售收入6000萬(wàn)元。

招待費(fèi)*60%=24萬(wàn)元，銷售收入*5‰=30萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除招待費(fèi)=24萬(wàn)元納稅調(diào)增=40-24=16萬(wàn)元

2.思考：銷售部門發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)在什么科目核算？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)在“管理費(fèi)用——招待費(fèi)”。

3.思考：企業(yè)購(gòu)買的襯衣用于贈(zèng)送客戶，是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)入什么科目？

有形資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)應(yīng)當(dāng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄：

（1）購(gòu)進(jìn)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：現(xiàn)金

（2）領(lǐng)用：

借：管理費(fèi)用——招待費(fèi)

貸：庫(kù)存商品1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1000*(1+10%)*17%

所得稅應(yīng)納稅所得額=1000*(1+10%)-1000=？

思考：企業(yè)購(gòu)買工程材料：

借：工程物資1000

貸：銀行存款1000

領(lǐng)用：

借：在建工程800

貸：工程物資800

完工：

剩余200萬(wàn)元材料銷售取得300萬(wàn)元售價(jià)。

借：銀行存款351

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

問(wèn)：這200萬(wàn)元材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？答：可以抵扣。

問(wèn)：怎么抵扣？國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)：必須在取得專用發(fā)票的90天內(nèi)認(rèn)證。

（在建工程發(fā)生損失，不需要報(bào)批，可以直接計(jì)入成本）

4.招待費(fèi)核算的范圍：

（1）餐費(fèi)（2）接待客人用的茶葉、香煙等（3）禮品（4）正常的娛樂(lè)活動(dòng)（5）旅游門票等

5.如果屬于委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈(zèng)送客戶，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。不需要繳納增值稅。

（八）廣告宣傳費(fèi)

1.自2008年起，不再區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，統(tǒng)一按廣告宣傳費(fèi)口徑，不超過(guò)銷售收入15%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.自2008年起，糧食白酒廣告費(fèi)也可以按規(guī)定比例稅前扣除。

3，按法律規(guī)定不能進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，其發(fā)生的廣告費(fèi)，原規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除，新稅法沒(méi)有規(guī)定，在國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定前，一律不得扣除。

4.應(yīng)對(duì)策略：簽訂廣告宣傳費(fèi)合同一定注意嚴(yán)密。

思考：甲企業(yè)與A廣告公司簽訂廣告合同，支付給A廣告公司2000萬(wàn)元，A廣告公司只是進(jìn)行了廣告創(chuàng)意，將廣告的制作與發(fā)布轉(zhuǎn)給B廣告公司進(jìn)行。A和B發(fā)布開(kāi)具1000萬(wàn)元發(fā)票給甲企業(yè)。問(wèn)甲企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

答：B與甲沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，發(fā)票不能扣除。

（九）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金

1.新稅法增加的一項(xiàng)扣除項(xiàng)目，也是新稅法中唯一的一項(xiàng)準(zhǔn)予提取的項(xiàng)目。

條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，可以扣除。

2.該規(guī)定是為了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的棄置費(fèi)用統(tǒng)一。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用

3.規(guī)定：目前沒(méi)有具體的規(guī)定，但財(cái)建【2006】318號(hào)文件規(guī)定了可以提取環(huán)境保護(hù)資金的企業(yè)的條件和范圍。

（十）租賃費(fèi) （沒(méi)有變化）

但條例第58條：

融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按下列規(guī)定執(zhí)行：

1.如果融資租賃合同約定了付款總額的：

計(jì)稅基礎(chǔ)=付款總額+支付的相關(guān)稅費(fèi)

2.如果合同沒(méi)有約定付款總額的：

計(jì)稅基礎(chǔ)=租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

（新增）

（十一）勞動(dòng)保護(hù)支出

1.條例第48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。

合理：是指確因環(huán)境需要為職工配備的工作服、手套、防暑降溫用品、安全生產(chǎn)用品等。（實(shí)物）

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來(lái)自：老兔和小兔 > 《企業(yè)所得稅》

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