1． 固定資產(chǎn)增加常見的假賬形式(1)固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)本身不真實或有其他不正當?shù)男袨椤?/span> 根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，除了融資租人固定資產(chǎn)外，新增固定資產(chǎn)必須取得產(chǎn)權(quán)證明方可入賬。例如有些企業(yè)將沒有產(chǎn)權(quán)證的房屋也記為企業(yè)的資產(chǎn)；將本應(yīng)由福利費支出的購進分給職工的非產(chǎn)權(quán)房也記作企業(yè)的資產(chǎn)，這些都會虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)。有些企業(yè)還會混淆固定資產(chǎn)和低值易耗品的界限，將應(yīng)作為低值易耗品的項目作為固定資產(chǎn)。有時企業(yè)在增加固定資產(chǎn)時，還會夾帶其他不正當?shù)男袨?。例如某企業(yè)向某單位購入設(shè)備，在轉(zhuǎn)賬付款時的數(shù)目高于設(shè)備價格，然后當事人拿取其差額作為好處費。 (2)新增固定資產(chǎn)計價不合理。 企業(yè)對不同來源的固定資產(chǎn)應(yīng)分別作價，價值的構(gòu)成應(yīng)符合財務(wù)制度的規(guī)定。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、支付的運雜費、包裝費和安裝成本等作為原價；自行建造的固定資產(chǎn)按照建造過程中實際發(fā)生的支出作為原價；其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)按協(xié)議價或評估確認的價值計價；融資租人固定資產(chǎn)按租賃協(xié)議確定的租賃價款、運輸費、途中的保險費、安裝調(diào)試費等作為原價；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類的固定資產(chǎn)的市場價值估計人賬，或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)入賬，接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的費用，也應(yīng)計人固定資產(chǎn)的價值；盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價值計價；在原有的固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有的固定資產(chǎn)的賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上改建、擴建所增加的支出入賬。有些企業(yè)不按國家規(guī)定任意調(diào)整、變動已人賬固定資產(chǎn)的賬面價值。 (3)新增固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理不正確。 例如有些企業(yè)將盤盈的固定資產(chǎn)在借記“固定資產(chǎn)”賬戶的時候，卻貸記“資本公積”。有些企業(yè)將固定資產(chǎn)的法定重估增值記入“營業(yè)外收入”賬戶。 (4)將購人固定資產(chǎn)的增值稅作為進項稅額抵扣。 對一般納稅人來說，購入固定資產(chǎn)如果取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將增值稅也計入固定資產(chǎn)的原價，而不能作為抵扣的進項稅額。否則不僅少計了固定資產(chǎn)的原始價值，而且少繳納了增值稅。2． 固定資產(chǎn)減少常見的假賬形式(1)固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)本身不真實。 有些企業(yè)固定資產(chǎn)的減少是虛假的，例如某企業(yè)虛報固定資產(chǎn)盤虧、毀損等，實質(zhì)將固定資產(chǎn)私自出售，并將出售收入私分或記入“小金庫”。 (2)固定資產(chǎn)的清理的賬務(wù)處理不正確。 例如某企業(yè)將出售固定資產(chǎn)殘值收入記入有關(guān)往來結(jié)算賬戶中，然后再作非法開支使用等；再如某企業(yè)將固定資產(chǎn)的清理費用記入制造費用等生產(chǎn)經(jīng)營費用。3． 固定資產(chǎn)折舊常見的假賬形式(1)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不正確。 計提折舊固定資產(chǎn)的范圍包括：房屋和建筑物(不論使用與否)；在用的機器設(shè)備(包括季節(jié)性停用和修理中設(shè)備)；經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊固定資產(chǎn)的范圍包括：未使用、不需用的機器設(shè)備；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地)。此外，本月增加的固定資產(chǎn)從下月起開始計提折舊；本月減少的固定資產(chǎn)從下月起停止計提折舊。有些企業(yè)通過人為地調(diào)節(jié)計提折舊固定資產(chǎn)的范圍，達到多提折舊或少提折舊的目的，人為地調(diào)節(jié)利潤。例如，某企業(yè)由于非季節(jié)性原因停用設(shè)備9個月，該設(shè)備的原始價值為200萬元，年折舊率為10％，該企業(yè)對該設(shè)備仍計提了全年的折舊費，則該企業(yè)多提了折舊15萬元，虛減了利潤，也少繳了所得稅。 (2)計提折舊的年限不合理、不合規(guī)。 固定資產(chǎn)的估計使用年限有兩種表示方法：一是以最短年限表示，如在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》中規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最短年限為：房屋和建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子儀器、車輛為5年；二是用可選用的年限段來表示，如在《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》中規(guī)定：生產(chǎn)用房30—40年，非生產(chǎn)用房35—45年，機器設(shè)備10—14年。如果短于上述折舊年限，必須征得稅務(wù)部門同意；如果僅僅是根據(jù)領(lǐng)導的意愿進行加速折舊，必須將加速折舊的絕對數(shù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。有些企業(yè)經(jīng)常通過調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的方法來調(diào)節(jié)利潤，以完成利潤指標或達到偷稅漏稅的目的。 (3)固定資產(chǎn)的預計凈殘值的確定不合理。 固定資產(chǎn)的預計凈殘值的大小也直接影響折舊的多少。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值為固定資產(chǎn)原價的10％；國有工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的預計凈殘值為固定資產(chǎn)原價的3％—5％。有些企業(yè)人為地縮小固定資產(chǎn)的預計凈殘值，夸大折舊費用，減少本年利潤。 (4)折舊的方法不合規(guī)。 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設(shè)備，可采用工作量法；在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法，在開始實行年度前報主管財政機關(guān)備案。企業(yè)對同類固定資產(chǎn)應(yīng)采用相同的折舊方法，并且前后會計期間應(yīng)相互一致，不能通過任意改變折舊方法來調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤。企業(yè)要變更折舊方法的，應(yīng)在變更年度以前報主管財政機關(guān)批準。一些企業(yè)經(jīng)常違背上述規(guī)定，亂用折舊方法，隨意變更折舊方法。 (5)折舊費的賬務(wù)處理不正確。 固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途記人相應(yīng)的賬戶；如果是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，應(yīng)記人“制造費用”賬戶；如果是管理用固定資產(chǎn)，應(yīng)記人“管理費用”賬戶；如果是企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)用固定資產(chǎn)，應(yīng)記人“銷售費用”賬戶；如果是經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)，應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。有些企業(yè)因技術(shù)原因或故意記錯賬戶，從而歪曲了企業(yè)的成本費用結(jié)構(gòu)，不便于報表使用者對有關(guān)成本和費用進行分析。4． 固定資產(chǎn)修理常見假賬形式(1)固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)和支出的數(shù)額不真實。 有些企業(yè)將一些不合理的開支記人固定資產(chǎn)的修理費，擠占企業(yè)的成本費用；或借固定資產(chǎn)修理之名進行某些不正當?shù)幕顒印＠?，某企業(yè)購人一批摩托車分發(fā)給職工，卻開出一張維修機器設(shè)備的假發(fā)票，擠占產(chǎn)品成本。 (2)固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理不恰當。 企業(yè)固定資產(chǎn)修理費發(fā)生不均衡且數(shù)額較大的可以采用待攤或預提的方法，按受益原則分期記人各期的費用。有些企業(yè)通過任意改變固定資產(chǎn)修理費的攤銷期限，人為地調(diào)節(jié)各期的費用和利潤。有些企業(yè)將應(yīng)該列入制造費用的固定資產(chǎn)修理支出卻列入了期間費用，或者將應(yīng)該列入期間費用的固定資產(chǎn)修理支出卻列入了制造費用，人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當期利潤。5． 在建工程常見的假賬形式(1)在建工程不合理、不合法。 企業(yè)有些在建工程沒有經(jīng)過認真的可行性研究，沒有從技術(shù)的先進性、經(jīng)濟的可行性上進行分析。有些企業(yè)甚至未經(jīng)有關(guān)部門批準就擅自上馬工程項目，違反國家的宏觀控制政策和產(chǎn)業(yè)政策。 (2)在建工程成本不真實。 由于在建工程金額巨大，內(nèi)容復雜，期限較長，容易為一些不法分子鉆空子，將請客送禮、宴請、生產(chǎn)性損失記人工程成本。企業(yè)在建工程較多的情況下，容易相互混雜。有些企業(yè)通過改變各個會計期間費用歸集和成本核算的方法或任意改變費用的分配比例來人為地調(diào)節(jié)各工程項目的成本。還有些企業(yè)將貸款費用不加區(qū)分隨意資本化，以調(diào)增在建工程成本。6． 無形資產(chǎn)常見的假賬形式(1)無形資產(chǎn)不真實。 由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，因此一些企業(yè)經(jīng)常弄虛作假，虛報無形資產(chǎn)。例如某企業(yè)沒有證明商標權(quán)的證書而在“無形資產(chǎn)——商標權(quán)”賬戶中記入560萬元的商標權(quán)。再如某企業(yè)接受外單位以專有技術(shù)投資，卻不能提供有關(guān)專有技術(shù)的合同協(xié)議。又如某企業(yè)賬面上記錄有一項商譽，但企業(yè)并沒有發(fā)生兼并或購買行為。 (2)無形資產(chǎn)計價不正確。 有些企業(yè)雖然擁有某項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，但是卻高估或低估其價值，無意或故意歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況。無形資產(chǎn)的計價方法因其來源不同而不同。例如企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，其入賬價值為自創(chuàng)該項無形資產(chǎn)所花費的必要的支出，一般只包括注冊費、律師費、印刷費等；而接受投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其入賬價值為合同或協(xié)議價或評估確認的價值；購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價；接受捐助或從境外引進的無形資產(chǎn)按照所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)價格經(jīng)評估計價。有些企業(yè)在接受外單位以無形資產(chǎn)進行的投資時，其投資的金額卻超出了國家所規(guī)定的比例(不超過注冊資本的20％)。 (3)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理不正確，轉(zhuǎn)讓價格不合理。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)可以進一步分為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，必須在轉(zhuǎn)讓時注銷無形資產(chǎn)的賬面價值；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，在轉(zhuǎn)讓時不注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，而是在無形資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)分期進行攤銷，攤銷時按所攤銷的金額一方面借記“其他業(yè)務(wù)支出”，另一方面貸記“無形資產(chǎn)”。有些企業(yè)混淆這兩種不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有些企業(yè)的不法分子利用無形資產(chǎn)定價難的特點，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，故意壓低售價，以從對方收受“好處費”或回扣。 (4)無形資產(chǎn)的攤銷不合理。 有些企業(yè)通過人為地調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷期限，達到人為地調(diào)節(jié)利潤的目的。一般地說，有法定年限的，按法定年限進行分攤；如果受益年限明顯小于法定年限的，則按受益年限進行分攤；如果既無法定年限，受益年限也不明確的，可按不少于10年的年限進行分攤。 (5)無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出不合規(guī)。 有些企業(yè)無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)不真實，純屬虛構(gòu)；有些企業(yè)無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的計價不合理，從中謀取個人利益；有些企業(yè)無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的會計處理不正確。 7． 開辦費、長期待攤費用和其他資產(chǎn)的假賬形式 (1)開辦費常見的假賬形式 ?、匍_辦費的內(nèi)容不合規(guī)。開辦費是指從企業(yè)批準成立起至企業(yè)正式營業(yè)(包括試營業(yè))止的時間內(nèi)發(fā)生的費用性支出。在批準成立前發(fā)生的差旅費、調(diào)研費等應(yīng)由企業(yè)的投資者負擔，而不應(yīng)作為企業(yè)的開辦費。營業(yè)后的費用性支出應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分別作為“管理費用”、“財物費用”和“銷售費用”等。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的資本性支出，如取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和取得生產(chǎn)性資料的支出應(yīng)該在有關(guān)資產(chǎn)類賬戶中分別列示，也不能作為開辦費。對某些支出，例如利息支出，應(yīng)根據(jù)其是否應(yīng)該資本化來確定其歸屬，只有那些不能資本化的支出，才將其作為開辦費。有些企業(yè)通過人為地調(diào)節(jié)開辦費的內(nèi)容來調(diào)節(jié)利潤，將不屬于開辦費的支出計人開辦費或者將屬于開辦費的支出計入其他賬戶。 ②開辦費的攤銷不正確。首先企業(yè)應(yīng)將開辦費在不少于5年的時間內(nèi)進行攤銷，攤銷期限一旦確定，就不能任意改變；其次，應(yīng)采用直線法在事先確定攤銷期限內(nèi)平均攤銷；再次，應(yīng)將攤銷的金額記入“管理費用”賬戶。 (2)改良工程支出常見的假賬形式 ①改良工程支出的業(yè)務(wù)本身不真實、內(nèi)容不合規(guī)。改良工程支出是指企業(yè)經(jīng)營性租人固定資產(chǎn)的改良支出。有些企業(yè)往往將不屬于改良工程支出的內(nèi)容擠入改良工程支出。例如某企業(yè)將新建的職工宿舍從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)人“長期待攤費用——改良工程支出”賬戶。 ?、诟牧脊こ讨С鰯備N不合理?，F(xiàn)行制度規(guī)定：如果改良工程支出的經(jīng)濟使用年限長于經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃期，則應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；如果改良工程支出的經(jīng)濟使用年限短于經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃期，則應(yīng)在改良工程支出的經(jīng)濟使用年限內(nèi)平均攤銷。有些企業(yè)通過任意延長或縮短改良工程支出的攤銷期來調(diào)節(jié)費用和利潤。 (3)固定資產(chǎn)大修理的假賬形式 ?、俟潭ㄙY產(chǎn)大修理支出不真實、內(nèi)容不合規(guī)。企業(yè)有時無中生有，憑空捏造修理費支出，以調(diào)節(jié)成本費用，或進行舞弊活動。例如某企業(yè)將購置小汽車的支出作為固定資產(chǎn)的大修理支出入賬。有些企業(yè)混淆固定資產(chǎn)大修理支出和固定資產(chǎn)更新改造的界限，將固定資產(chǎn)更新改造計人固定資產(chǎn)大修理支出或者相反。 ②固定資產(chǎn)大修理支出的攤銷不正確。作為長期待攤費用的固定資產(chǎn)大修理支出是指該項支出的受益期超過一年的支出，如果收益期短于一年，應(yīng)在“待攤費用”賬戶核算。因此固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在超過一年的受益期內(nèi)平均攤銷，不能人為地改變攤銷期限。 |
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