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為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、汽油、小汽車及摩托車等，再征收一道消費(fèi)稅。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，即消費(fèi)稅在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，一旦出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)入流通領(lǐng)域不再交納消費(fèi)稅（注：金銀首飾應(yīng)交納消費(fèi)稅除外。）因此，消費(fèi)稅一般由生產(chǎn)及進(jìn)口企業(yè)交納。
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算比較復(fù)雜，這里僅介紹銷售、對(duì)外投資應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售時(shí)，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 例１：甲公司九月份銷售50輛摩托車，每輛銷售價(jià)格9800元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為5000元。摩托車的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅=9800×50%×17%=83300（元） ?。?）借：應(yīng)收賬款 573300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 490000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 83300 ?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 49000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 49000 ?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000 貸：庫(kù)存商品 250000 企業(yè)為生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外股權(quán)投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本，即借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 例２：甲公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外股權(quán)投資。該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為280000元，計(jì)稅價(jià)格400000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 應(yīng)交的增值稅=400000×17%=68000（元） 應(yīng)交的消費(fèi)稅=400000×10%=40000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 388000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 40000 庫(kù)存商品 280000 企業(yè)以銀行存款上交消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。例如，甲公司交納以上兩例的應(yīng)交消費(fèi)稅共計(jì)89000元： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 89000 貸：銀行存款 89000 |
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