?。?）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　?。?）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　?。?）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

　　①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

　　會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”，貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目

　?、诔钟衅陂g，收到買價中包含的股利/利息借：銀行存款 ，貸：應(yīng)收股利/利息；確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記 “投資收益”，同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。

　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄

　　④出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動”“投資收益”；同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

　　（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　案例：

　　[例1]甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
　　　　投資收益 　　　　　　　　3 000
　　　貸：銀行存款　　　　　　　 458 000

　　2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收股利 4 000
　　　貸：投資收益 4 000

　　借：銀行存款 4 000
　　　貸：應(yīng)收股利 4 000

　　2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編制會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 45 000
　　　貸：公允價值變動損益 45 000

　　2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520 000-500 000=20 000.編制會計分錄如下：

　　按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

　　借：銀行存款 520 000
　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 45000
　　　　　　　　　　　　　　投資收益 　　20000

　　按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

　　借：公允價值變動損益 45000
　　　貸：投資收益 　　　　45000

　　[例2]2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
　?。?）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；
　　（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；
　?。?）2007年7月5日，收到該債券半年利息；
　?。?）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；
　?。?）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；
　?。?）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　 20000

               投資收益　　　　　　　　　20000
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　1040000

　　（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000
　　　貸：應(yīng)收利息 20000

　?。?）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000
　　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　150000

　　借：應(yīng)收利息 20000
　　　貸：投資收益 20000

　?。?）2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000
　　　貸：應(yīng)收利息 20000

　?。?）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

　　借：公允價值變動損益 50000
　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50000

　　借：應(yīng)收利息 20000
　　　貸：投資收益 20000

　?。?）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20000
　　　貸：應(yīng)收利息 20000

　?。?）2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應(yīng)收利息 10000
　　　貸：投資收益 10000

　　借：銀行存款 10000
　　　貸：應(yīng)收利息 10000

　　借：銀行存款 1170000
　　　　公允價值變動損益 100000
　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000
　　　　　　　　　　　——公允價值變動 100000
　　　　　　　　　　　　　投資收益　　 170000