一、案件事實(shí)

    （一）案件來(lái)源及檢查情況

    該案為群眾舉報(bào)案件，舉報(bào)人稱某公司開(kāi)具假發(fā)票給消費(fèi)者，并提供了該公司開(kāi)具給消費(fèi)者的三份假定額發(fā)票的原件。接到舉報(bào)后，某縣地稅局稽查局迅速成立了稽查專(zhuān)案組。經(jīng)查，該公司于2008年12月辦理了工商營(yíng)業(yè)登記，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元人民幣，主營(yíng)餐飲服務(wù)。2009年2月開(kāi)始對(duì)外營(yíng)業(yè)，于 2009年4月辦理了稅務(wù)登記，截止受理該舉報(bào)案件時(shí)，尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納稅款。

    按照舉報(bào)信提供的線索，稽查人員認(rèn)真作好查前準(zhǔn)備工作：一是對(duì)舉報(bào)人提供的三份定額發(fā)票通過(guò)省局發(fā)票查詢平臺(tái)查詢，發(fā)現(xiàn)這三份定額發(fā)票確實(shí)是假發(fā)票；二是通過(guò)與管理分局聯(lián)系，了解該公司的稅務(wù)登記及稅款繳納情況，發(fā)現(xiàn)該公司系4月份辦理的稅務(wù)登記，未辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)，也未申報(bào)繳納稅款，從以上兩點(diǎn)情況看，可以初步確定該公司涉嫌使用假發(fā)票。三是確定檢查人員分工，決定由6名檢查人員分成三小組對(duì)該公司實(shí)施突擊檢查，一個(gè)小組負(fù)責(zé)控制該公司結(jié)賬的吧臺(tái)，一個(gè)小組負(fù)責(zé)對(duì)該公司的財(cái)務(wù)室進(jìn)行檢查，另一小組負(fù)責(zé)對(duì)該公司法人代表的辦公室進(jìn)行檢查。

    2009年5月16日上午10時(shí)30分，檢查組一行6人到達(dá)該公司，在下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)和出示稅務(wù)檢查證后，立即按照檢查預(yù)案確定的三個(gè)小組分別進(jìn)入檢查地點(diǎn)實(shí)施檢查。在該公司經(jīng)營(yíng)吧臺(tái)檢查，調(diào)取了該公司的營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表100張、成本分析報(bào)表40張、已開(kāi)具的定額發(fā)票存根11本，未開(kāi)具定額空白發(fā)票6本；在納稅人財(cái)務(wù)室調(diào)閱了納稅人銀行存款日記賬及收支簡(jiǎn)單日記賬，提取定額空白發(fā)票10本；在該公司法人代表的辦公室檢查人員依法對(duì)其法人代表就該公司的經(jīng)營(yíng)及涉稅問(wèn)題進(jìn)行了詢問(wèn)。

    通過(guò)對(duì)以上涉稅資料的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)該公司在2009年2月14日至2009年5月15日期間營(yíng)業(yè)額為1128920元，未按規(guī)定設(shè)置賬本核算經(jīng)營(yíng)收入與成本，開(kāi)出發(fā)票金額為1128920元，其中開(kāi)出的假發(fā)票金額為911920元。另通過(guò)對(duì)其法人代表詢問(wèn)，得知該單位在營(yíng)業(yè)期間向其它納稅人購(gòu)買(mǎi)定額發(fā)票217000元，其余定額發(fā)票均系非法從他人處購(gòu)得的假發(fā)票。

    （二）案件產(chǎn)生的后果及影響

    通過(guò)檢查組的檢查與取證，該飲食公司的主要違法事實(shí)為：1、從他人處取得假發(fā)票；2、采取開(kāi)具假發(fā)票、不進(jìn)行納稅申報(bào)的手段達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

    該酒店的行為違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，存在未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的違法行為，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

    （三）案件處理結(jié)果

    此案件經(jīng)縣地稅局稽查局審理后決定提交給縣地稅局重大案件審理委員會(huì)審理，經(jīng)縣地稅局重大案件審理委員會(huì)審理作出如下處理、處罰決定：

    1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條和《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》第一條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一、二、三、五條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，追繳營(yíng)業(yè)稅45596元、追繳城市維護(hù)建設(shè)稅2279.80元、追繳教育費(fèi)附加1367.88元、追繳企業(yè)所得稅27357.60元。

    2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)追繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅加收滯納金518.64元。

    3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。根據(jù)《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)》“不繳或者少繳稅款金額在10萬(wàn)元以下或者不繳、少繳稅款金額占應(yīng)納稅款10%以下的，處不繳或者少繳稅款50%以上1倍以下罰款”對(duì)該公司采取開(kāi)具假發(fā)票、不進(jìn)行納稅申報(bào)的手段達(dá)到少繳稅款的行為處以少繳稅款的50%的罰款，共計(jì)37616.70元。

    二、案件評(píng)析

    （一）該案參照適用了刑法中的“法條競(jìng)合”和“數(shù)罪并罰”的法律適用原則

    由于刑法與行政法既有聯(lián)系也有區(qū)別，在參照適用時(shí)，應(yīng)區(qū)分情況處理：一是關(guān)于行政法律處罰的法律適用問(wèn)題已有明確規(guī)定的，從其規(guī)定；二是關(guān)于行政違法處罰的法律適用問(wèn)題沒(méi)有明確的，應(yīng)立足于懲戒與教育相結(jié)合的原則，參照適用刑法中數(shù)罪并罰的法律適用原則。

    發(fā)生違法行為的標(biāo)的物相同時(shí)，若數(shù)個(gè)違法行為之間存在密切聯(lián)系，如前一行為是后一違法行為的所經(jīng)階段，后一違法行為可能是前一違法行為發(fā)展的自然結(jié)果或者為實(shí)施某一違法行為的目的，其實(shí)施的方法或結(jié)果又構(gòu)成其它違法行為的，宜參照“吸收犯”和“牽連犯”的處斷原則，應(yīng)“從一重處罰”，即重的處罰吸收輕的處罰，不實(shí)行數(shù)罪并罰。該案開(kāi)具假發(fā)票金額為911920元，違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度較重，以《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定進(jìn)行處罰，參照適用了“法條競(jìng)合”和“數(shù)罪并罰”的法律適用原則。

    （二）該案審理環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行了《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》，保證了稅收?qǐng)?zhí)法的公平與公正性。

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅收征管法對(duì)稅務(wù)行政罰款數(shù)額的規(guī)定實(shí)際上是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)的自由裁量權(quán)。具體到此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司可處0.5倍罰款，也可處5倍罰款，雖然合法，但不一定合理。

    為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為，保證稅收?qǐng)?zhí)法的公平與公正性，省局于2009年12月下發(fā)了《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》，對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款罰款的幅度做了進(jìn)一步的細(xì)化。本案正是按照《江西省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》中規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施處罰的，做到了合法又合理。

    三、啟示與思考

    （一）對(duì)涉嫌違法的餐飲企業(yè)，采取突擊檢查的方法調(diào)取帳外資料，是成功檢查案件的關(guān)鍵。 通過(guò)對(duì)餐飲企業(yè)多年的檢查，我們總結(jié)出對(duì)嫌疑違法的餐飲企業(yè)，采取突擊檢查的方法調(diào)取帳外資料，是成功檢查案件的關(guān)鍵。此案又一次以鮮活的事實(shí)證實(shí)了這一點(diǎn)。但是，不同的企業(yè)又有不同的情況，檢查人員一定要運(yùn)用合法的手段，靈活處理調(diào)帳過(guò)程中的突發(fā)事件。在檢查該案時(shí)，該單位法人在被檢查過(guò)程中曾邀請(qǐng)檢查人員到其接待室談話，用的就是調(diào)虎離山的計(jì)策，但為防止其轉(zhuǎn)移有關(guān)證據(jù)，檢查人員一步不離開(kāi)帳簿資料，做到有禮有利有節(jié)。

    （二）稅收征管信息系統(tǒng)為本案的查處提供了有力支持。本案通過(guò)省局稅收征管信息系統(tǒng)、省局發(fā)票查詢平臺(tái)查詢比對(duì)涉案單位使用的發(fā)票的真?zhèn)渭岸惪钌陥?bào)繳納情況，為發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定和案件的全面檢查提供了有力支持。

    （三）要結(jié)合稅收管理員制度，充分發(fā)揮管理員掌握第一手資料的作用。一方面加強(qiáng)規(guī)模較大的重點(diǎn)餐飲企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，抓住“大頭”，另一方面，合理確定經(jīng)營(yíng)情況較好而繳稅又異常的餐飲納稅人為稽查對(duì)象，加大稅務(wù)稽查力度，打擊稅收違法行為。

備注：本資料由省局法規(guī)處提供