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一、關(guān)于他人捐贈的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》中，關(guān)于他人捐贈的賬務處理是：接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“專項基金”科目；合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。
例如：某合作社獲某單位捐款8000元，用于合作考察培訓等，合作社外出考察培訓等支出現(xiàn)金8000元。
按《合作社財務會計制度》要求，此業(yè)務應作如下會計分錄：
收到捐贈款時
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）8000.00
貸：專項基金 8000.00
支付考察培訓費用時
借：其他支出 8000.00
貸：庫存現(xiàn)金 8000.00
假設該合作社當年其他各項收支平衡（即本年盈余為零），那么上述賬務處理，則給該合作社帶來了本年盈余為借方8000元，及虧損8000元，如果該社此時有符合要求的成員退社，那么是否要承擔合作社目前的“虧損”呢？顯然承擔這個“虧損”不合情理，即便假設該合作社當年收大于支，即有盈余，那么此業(yè)務的處理也會使當年的盈余減少8000元，另外，“專項基金”賬戶的對應賬戶應該是能體現(xiàn)實物資產(chǎn)的賬戶，可此筆賬務處理沒有實物資產(chǎn)的增加，只有費用列支，相當于虛增了“專項基金”，而此虛增的“專項基金”按《農(nóng)民專業(yè)合作社》的規(guī)定，要量化到每個成員的份額，同樣不合情理。
基于上述分析，建議“他人捐贈貨幣資金”的賬務處理，應與“財政補助資金”同等對待，同等處理，將捐贈貨幣資金在“專項應付款”賬戶中把費用支出部分進行剝離，形成財產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“專項基金”賬戶，不形成財產(chǎn)的直接沖銷，按照此思路上述業(yè)務的賬務處理應該是：
收到捐贈款時
借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）8000.00
貸：專項應付款 8000.00
使用時
借：專項應付款 8000.00
貸：庫存現(xiàn)金 8000.00
從上述兩種賬務處理可以看到結(jié)果完全不同，后者沒有形成當期損益，如果成員退社不需要承擔虧損；也沒有虛增“專項基金”，不需量化為成員份額，合情合理。
二、關(guān)于盈余公積的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》中，關(guān)于盈余公積的賬務處理是：合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記“盈余公積”科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積” 科目，貸記“股金”、“盈余分配”等項目。本科目應按用途設置明細科目，進行明細核算?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十五條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額?？聪旅娴睦樱?/div>
例1. 某新成立的合作社，當年盈余為100000元，按其章程規(guī)定提取20%的公積金，該合作社規(guī)定提取的公積金平均量化為每個成員的份額（假設合作社有成員100人）。
提取公積金時
借：盈余分配——各項分配 20000.00
貸：盈余公積 20000.00
平均量化的公積金份額為200元（20000÷100=200）記入成員個人賬戶（沒有會計步驟，使用手工計算后記載到每個成員的個人賬戶）。
例2. 接上例，假設第二年該合作社虧損20000元，經(jīng)研究用“盈余公積”進行彌補。
彌補虧損時
借：盈余公積 20000.00
貸：盈余分配——未分配盈余 20000.00
例3. 接上例，假設該合作社有符合條件的退社成員王某，其個人成員賬戶詳情為：出資額5000元，量化的公積金份額為200元。
合作社目前賬面上沒有虧損（虧損已用盈余公積金進行了彌補），按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》有關(guān)規(guī)定，應該全額退給王某5200元，賬務處理如下;
借：股金——王某 5000.00
盈余公積 200.00
貸：庫存現(xiàn)金 5200.00
通過上述賬務處理，我們發(fā)現(xiàn)了這樣一個問題：該合作社本來年終分配后，賬面沒有盈虧，但因王某退社造成了合作社“盈余公積”借方余額200元，等同于合作社虧損200元，問題出在哪里呢？其實問題就出在“盈余公積”彌補虧損上，制度規(guī)定：盈余公積可以轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損，但實際上盈余公積已經(jīng)被量化，記入了成員個人賬戶，造成了事實上的成員個人賬戶公積金份額與分類賬戶“盈余公積”的連動關(guān)系，就是說，如果“盈余公積”賬戶余額因轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損而減少，那么成員個人賬戶的公積金份額也要同時沖減，可制度上沒有這樣規(guī)定，而這種沒有會計步驟的公積金量化方式，會給操作者帶來一定的麻煩，正確的選擇應該是通過會計步驟來完成公積金的量化。
通過上述分析，提出如下建議：本科目不應按用途設置明細科目，而應該是在提取時按項目設置明細。即在“盈余公積”科目下設兩個二級科目一“未量化的盈余公積”；和“已量化的盈余公積”，提取公積金時，借記“盈余分配——各項分配”，貸記“盈余公積—未量化的盈余公積”；盈余公積量化到成員份額時，編制會計憑證，借記“盈余公積—未量化的盈余公積”，貸記“盈余公積—已量化的盈余公積”；“ 已量化的盈余公積”賬戶余額不能用來轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損，如果非要轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損，就要同時減少成員個人賬戶中對應的公積金份額。
按照上述建議，我們對上例做如下賬務處理：
1.提取公積金時
借：盈余分配——各項分配 20000.00
貸：盈余公積——未量化的盈余公積 20000.00
2.進行量化時，一方面將量化份額記入成員個人賬戶，如王某200元，同時編制會計分錄，做如下賬務處理：
借：盈余公積——未量化的盈余公積 20000.00
貸：盈余公積——已量化的盈余公積 20000.00
3.“未量化的盈余公積”賬戶沒有余額，不能彌補虧損，待以后年度有盈余時再做彌補
4.王某提出退社，按規(guī)定退還其出資額和公積金份額共計5200元，但因合作社有虧損20000元，按規(guī)定王某應承擔200元，所以退給王某5000元的出資額，賬務處理如下：
退還出資額時
借：股金——王某 5000.00
貸：庫存現(xiàn)金 5000.00
成員承擔虧損時
借：盈余公積——已量化的盈余公積 200.00
貸：盈余公積——未量化的盈余公積 200.00
同時沖減王某個人賬戶的公積金份額200元。
三、關(guān)于股金的核算問題
在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》中，關(guān)于股金的核算是：合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應享受有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
例如：成員李某出資12000元要求入社，協(xié)議約定入股份額占合作社股份的10%，合作社原有股金90000元。
該成員投入到合作社的資金12000元中，能作為股進入賬的數(shù)額是100000元，其余的2000元只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶，會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 12000.00
貸：股金——李某 10000.00
資本公積 2000.00
《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，成員入社自愿，退社自由，且成員退社時要全額退還其出資額，積累的公積金份額也要退給成員。如果成員的出資額不能全額記入“股金”賬戶，那么成員出資額是多少退多少的問題就不好解決，而且給成員退社的賬務處理帶來了麻煩（需弄清楚記入資本公積的數(shù)額，要查閱以前年度的賬簿）。如果成員入社時交給合作社的出資不能全額退回（假設合作社沒有虧損），則違背了《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的立法意圖，成員也是不愿意的。
基于上述原因分析，建議為了避免和法規(guī)沖突，避免賬務處理復雜化，成員出資多少就算多少股金，盡量避免股金溢價，這樣即解決了成員個人賬戶出資額問題，也解決了退社問題，按此方法，則上例的賬務處理如下：（經(jīng)理事會研究，出資多少就算多少股金）
出資時
借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 12000.00
貸：股金—李某 12000.00
退社時
借：股金—李某 12000.00
貸：庫存現(xiàn)金 12000.00
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