標(biāo)題：出口企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算公式問題！ 問題類型：一般納稅人增值稅

您好，上月初提交的問題現(xiàn)在還沒有回復(fù)，怕貴局遺忘所以再次提交。

目前我市國(guó)稅局基層干部在計(jì)算出口企業(yè)年度增值稅稅負(fù)時(shí)是直接取增值稅納稅申報(bào)表資料按以下公式計(jì)算：

（年度銷項(xiàng)稅額+年度免抵退銷售額×17%-年度進(jìn)項(xiàng)稅額（本年累計(jì)數(shù)））÷【內(nèi)銷銷售額+出口免抵退銷售額】}×100%

又聞其他會(huì)計(jì)人員講寧德市出口退稅部門人員也是這樣計(jì)算增值稅稅負(fù)，因此有必要咨詢，如果計(jì)算有誤及時(shí)給予糾正。

增值稅稅負(fù)率按國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)文件（納稅評(píng)估試行）規(guī)定及國(guó)稅函[2009]432號(hào)（關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問題的通知）文件的計(jì)算公式是：

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%

增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％

看出文件都是以企業(yè)應(yīng)納稅額為基點(diǎn)，（出口企業(yè)的免抵稅額其實(shí)也是看作應(yīng)納稅款，地方稅務(wù)局報(bào)稅照樣是要交城建稅及教育費(fèi)附加），并不是所謂的增值稅報(bào)表按出口收入還原的銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：一家出口企業(yè)年銷售額為1000萬元，納稅申報(bào)表上年度沒有應(yīng)納稅額，但“出口企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表”上記錄的免抵稅額為24萬元，按他們計(jì)算的稅負(fù)可能是零或負(fù)數(shù)，但實(shí)際上企業(yè)年度承擔(dān)的稅負(fù)是2.4%,所以差別很大。

現(xiàn)抄上外地稅務(wù)所人員給的計(jì)算公式：

1、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）÷（當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）×100%

2、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={【年度銷項(xiàng)稅額+年度免抵退銷售額×征收率-（年度進(jìn)項(xiàng)稅額+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】÷【年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額（不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額）+免抵退銷售額】}×100%

注意：以上公式中的進(jìn)項(xiàng)稅額均為：進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報(bào)上的留抵?jǐn)?shù)-下期（下年度）申報(bào)表當(dāng)月免抵退貨物應(yīng)退稅額。

此1、2兩種計(jì)算方法的結(jié)果是一致的，第1種方法計(jì)算更簡(jiǎn)單快捷。

因此請(qǐng)寧德市稅務(wù)局給個(gè)明確答案，不要再讓錯(cuò)誤方法繼續(xù)下去。

 咨詢?nèi)耍汗?span style="mso-spacerun: yes">  時(shí)間：2009-12-01 19:24:07

 答復(fù)內(nèi)容

一、總體思路 稅負(fù)形成的實(shí)質(zhì)：企業(yè)投入原、輔助材料、動(dòng)力燃料經(jīng)過生產(chǎn)加工形成產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)增值過程中形成的。（原材料、輔助材料、動(dòng)力燃料+可提取進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)費(fèi)用）+（不可提取進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)費(fèi)用如人工費(fèi)用、利息等+稅收+毛利）=銷售價(jià)格正常生產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成主要有兩部分：（不可提取進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)費(fèi)用人工費(fèi)用、利息等+稅收+毛利）形成增值部分產(chǎn)生稅負(fù)，（原材料、輔助材料、動(dòng)力燃料+可提取進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)費(fèi)用）低稅率部分加工成高稅率產(chǎn)品產(chǎn)生稅負(fù)。正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)以贏利為目的，必然產(chǎn)生稅負(fù)。稅負(fù)=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷售收入

二、計(jì)算稅負(fù)的幾個(gè)公式

（一）內(nèi)銷企業(yè) 公式1、增值稅稅負(fù)率={當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）}÷當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×100%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出增加稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)給予考慮。稅負(fù)值>0當(dāng)期有稅負(fù)稅負(fù)值=0當(dāng)期無稅負(fù)稅負(fù)值<0當(dāng)期稅負(fù)倒掛公式2、增值稅稅負(fù)率={當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)} ÷當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×100% 公式2考慮到期初留抵稅額（庫(kù)存），期末留抵稅額（庫(kù)存）對(duì)稅負(fù)的影響。與公式1時(shí)間性差異，計(jì)算稅負(fù)的期限越長(zhǎng)影響越小。稅負(fù)值>0當(dāng)期有稅負(fù)稅負(fù)值=0當(dāng)期無稅負(fù)稅負(fù)倒掛表現(xiàn)為期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）“免抵退”企業(yè)公式

3、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期免抵退銷售額×適用稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）÷（當(dāng)期內(nèi)銷銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）×100% 公式3中進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不包括征退稅率差，口徑與公式1一致。

公式4、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）÷（當(dāng)期內(nèi)銷銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）×100% 從免抵退稅角度理解稅負(fù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)生的稅款，當(dāng)期免抵稅額為當(dāng)期出口產(chǎn)生的間接稅款。

公式5、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)} /【當(dāng)期內(nèi)銷銷售額+當(dāng)期出口免抵退銷售額】

公式6、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率={當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)} /【當(dāng)期內(nèi)銷銷售額+當(dāng)期出口免抵退銷售額】

三、我科采用目前模擬稅負(fù)公式理由： 我科目前模擬稅負(fù)公式：模擬稅負(fù)=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期免抵退銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）÷【當(dāng)期內(nèi)銷銷售額+當(dāng)期出口免抵退銷售額】}×100% 本公式中進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不包括征退稅率差，通過公式計(jì)算企業(yè)模擬稅負(fù)，與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行比較，模擬稅負(fù)大于預(yù)警稅負(fù)，正常辦理退稅；模擬稅負(fù)小于預(yù)警稅負(fù)但大于0，按稅負(fù)差退稅，不足部分暫緩?fù)硕?，轉(zhuǎn)入評(píng)估；模擬稅負(fù)小于0，暫緩?fù)硕?，轉(zhuǎn)入評(píng)估。預(yù)警環(huán)節(jié)暫不考慮期初留抵稅額、期末留抵稅額對(duì)模擬稅負(fù)的影響。您所提供的兩個(gè)公式，原理實(shí)質(zhì)上和我們所采用的模擬稅負(fù)計(jì)算公式是一致的。正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)這些公式計(jì)算所得到的模擬稅負(fù)結(jié)果大多情況下一致的，也有可能存在差異，但這些差異主要是時(shí)間性差異，從長(zhǎng)期看正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)從開辦到注銷結(jié)算計(jì)算所得到的結(jié)果是一致的，從較長(zhǎng)的周期看，例如1年計(jì)算所得到的結(jié)果是差異不大。您所提供的兩個(gè)公式與我科目前模擬稅負(fù)公式差異，在于是否考慮期初留抵稅額、期末留抵稅額對(duì)模擬稅負(fù)的影響：理由1、符合增值稅稅收負(fù)擔(dān)原理。 2、正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)期初存貨，期末存貨會(huì)保持一定規(guī)模，相應(yīng)的期初留抵稅額、期末留抵稅額對(duì)稅負(fù)影響較小。存在差異主要是時(shí)間性差異，計(jì)算的周期越長(zhǎng)差異越小，我們是以1年度為周期（排除了季節(jié)性因素）計(jì)算所得到的結(jié)果差異不大。 3、部分企業(yè)賬面長(zhǎng)期保持大量庫(kù)存（期末留抵稅額），甚至有庫(kù)存超過當(dāng)期銷售收入的幾倍，表面看這部分企業(yè)原材料產(chǎn)成品大量積壓，產(chǎn)銷不對(duì)路，擠占大量經(jīng)營(yíng)資金，不符合正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)這部分企業(yè)是虛增庫(kù)存，長(zhǎng)期保持大量期末留抵稅額，是為了獲得退稅最大化，在模擬稅負(fù)預(yù)警中我們暫不考慮期初留抵稅額、期末留抵稅額對(duì)模擬稅負(fù)的影響。避免企業(yè)把庫(kù)存（留抵稅額）作為萬金油，長(zhǎng)期甚至幾年無稅負(fù)歸結(jié)為庫(kù)存（留抵稅額），并解釋為：等到企業(yè)解散清算把庫(kù)存銷售后就會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)。 4、評(píng)估環(huán)節(jié)考慮期庫(kù)存（留抵稅額）因素，通過評(píng)估確實(shí)是由于真實(shí)的庫(kù)存（期末留抵稅額）導(dǎo)致企業(yè)模擬稅負(fù)偏低，排除疑點(diǎn)后正常辦理退稅。 有不同意見歡迎交流2991887 

 答復(fù)人：納稅人服務(wù)中心