第一節(jié)　行政事業(yè)單位會計概述

一、行政事業(yè)單位會計的概念

二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)

根據機構建制和經費報領關系，行政單位會計、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

三、行政事業(yè)單位會計的特點

行政事業(yè)單位會計具有明顯區(qū)別于企業(yè)會計的特點，主要包括：

第一，會計目標側重于滿足預算管理的需要，兼顧內部管理需要和其他信息需要。

第二，會計核算基礎以收付實現制為主。

第三，會計要素分為五大類。（資產、負債、凈資產、收入和支出）

第四，某些具體業(yè)務的會計核算不同于企業(yè)會計。

第五，會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和收入支出表。

四、行政事業(yè)單位會計科目

第二節(jié)　資產和負債

一、資產

事業(yè)單位的資產，是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。

（一）貨幣資金

按照實際收入和支出數額記賬。

（二）應收及預付款項

事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數額記賬，一般不計提壞賬準備。

（三）存貨

1.事業(yè)單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬；發(fā)出存貨時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。

2.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

3.事業(yè)單位的庫存材料，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料計入“經營支出”，屬于事業(yè)用材料計入“事業(yè)支出”。

（四）對外投資

事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。

事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）或者所轉讓非現金資產的評估確認價值（以實物或無形資產的方式對外投資）作為入賬價值。

投資期內實際取得的利息、紅利等各項投資收益，計入當期收入（其他收入）。

【注意】

在增加對外投資的同時，應增加投資基金。

債券投資的會計處理：

第一，取得投資時：

借：對外投資

貸：銀行存款

同時：

借：事業(yè)基金———般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

第二，到期兌付時：

借：銀行存款

貸：對外投資

其他收入（利息）

同時：

借：事業(yè)基金——投資基金

貸：事業(yè)基金———般基金

（五）固定資產

1.事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。

2.事業(yè)單位的固定資產應當按照實際成本入賬。

3.事業(yè)單位固定資產的核算特點：事業(yè)單位的固定資產不計提折舊；除了融資租入固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。

4.事業(yè)單位應當對固定資產定期進行清查盤點。因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按所減少固定資產的原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。清理報廢、毀損固定資產的殘值的變價收入和清理費用列入專用基金中的修購基金（報經批準不需要上繳的）。

（六）無形資產

1.事業(yè)單位購入的無形資產，應按照實際成本作為入賬價值；自行開發(fā)的，應以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

2.事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。

3.轉讓無形資產的所有權時，按取得的轉讓收入，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”；同時，結轉轉讓無形資產的成本（或攤余成本），借記“事業(yè)支出”，貸記“無形資產”。

二、負債

（一）借入款項

其核算特點為：一般不預計利息支出。實際支付利息時，為開展專業(yè)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經營支出。

（二）應繳款項

應繳款項包括應繳預算款、應繳財政專戶款（應繳財政專戶的預算外資金）、按稅法規(guī)定應繳納的相關稅費等。

（三）應付及預收款項

第三節(jié)　凈資產

事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

第四節(jié)　收入和支出

一、收入

事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。

二、支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括撥出經費、撥出?？睢⑹聵I(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等。其中，事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發(fā)生的支出。

【注意】

事業(yè)單位的支出一般采用收付實現制核算；對于發(fā)生的經營支出，可以采用權責發(fā)生制核算。

第五節(jié)　會計報表

一、會計報表的概念和組成

事業(yè)單位的會計報表包括：資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書。

二、資產負債表

事業(yè)單位資產負債表月報按照“資產+支出＝負債+凈資產+收入”的平衡公式設置：左方為資產部類，包括資產和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類；資產部類總計＝負債部類總計。年報按照“資產=負債+凈資產”的平衡公式設置。

三、收入支出表

收入支出表由收入、支出和結余三部分組成。