第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　●考情分析
　　本章內容從近三年的試題看，主要出現(xiàn)在單選題、多選題、判斷題等客觀題目中。本章應重點關注公允價值的運用以及相關的會計處理，本章內容可能與其他章節(jié)結合出主觀題。
　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　考點一：非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認定
　　（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分
　　1.貨幣性資產(chǎn)
　　是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。
　　2.非貨幣性資產(chǎn)
　　是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　【思考問題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？

　　 [答疑編號3266070101]

　　【例題·多選題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（?。?。
　　A.應收賬款　 　　　　B.可供出售金融資產(chǎn)
　　C.交易性金融資產(chǎn)　 　D.持有至到期投資

　　 [答疑編號3266070102]

『正確答案』BC

　?。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換的認定
　　在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準則等其他一些準則。
　　1.收到補價的企業(yè)
　　收到的貨幣性資產(chǎn)÷換出資產(chǎn)公允價值＜25%
　　2.支付補價的企業(yè)
　　支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%
　　【例題·單選題】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。
　　A.以公允價值為1 200萬元的土地使用權換取一座辦公樓，另收取補價250萬元
　　B.以公允價值為800萬元的專利技術換取一臺設備，另支付補價160萬元
　　C.公允價值為2 400萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補價600萬元
　　D.公允價值為600萬元的廠房換取一項投資，另支付補價120萬元

　　 [答疑編號3266070103]

『正確答案』C
『答案解析』
　　選項A：250/1 200×100%＝20.83%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項B：160/（160＋800）×100%＝16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項C：600/2 400×100%＝25%，等于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項D：120/（120＋600）×100%＝16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　考點二：具有商業(yè)實質的判斷
　　（一）判斷條件
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：
　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
　　這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差異。
　　
　　例如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。
　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。
　　另外，在實務中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質。
　　【例題·判斷題】（2009年考題）在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業(yè)實質。（?。?SPAN lang=EN-US>

　　 [答疑編號3266070104]

『正確答案』√

　　（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系
　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

　　考點三：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的。
　　（一）單項資產(chǎn)的交換
　　1.換入資產(chǎn)的成本[U1] 
　　方法一：
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費
　　提醒問題：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額
　　（2）支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額
　　方法二：
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費
　　提醒問題：
　　含稅的補價：支付或收到的銀行存款＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額
　　【思考問題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設備換入乙公司庫存商品。具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司設備的公允價值為100萬元；含稅公允價值117萬元。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司庫存商品公允價值為110萬元，含稅公允價值128.7萬元。

　　 [答疑編號3266070105]

　　2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額
[U2] 　　（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
　　（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。
　　【例題·判斷題】（2010年考題）具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（?。?SPAN lang=EN-US>

　　 [答疑編號3266070106]

『正確答案』×
『答案解析』應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3.應支付的相關稅費
　　（1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；
　?。?SPAN lang=EN-US>2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。
　　【例題·多選題】2011年6月甲公司以庫存商品A產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，計稅價值為公允價值，資產(chǎn)置換日有關資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司換出：庫存商品——A產(chǎn)品：賬面成本220萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，公允價值180萬元，含稅公允價值210.6萬元。
　　（2）乙公司換出：原材料：賬面成本200萬元，已計提存貨跌價準備4萬元，公允價值225萬元，含稅公允價值263.25萬元。
　　假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司和乙公司正確的會計處理有（?。?。
　　A.甲公司取得的商品的入賬價值225萬元　　　B.乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元
　　C.甲公司主營業(yè)務收入180萬元　　　　　　　D.乙公司其他業(yè)務收入225萬元

　　 [答疑編號3266070107]

『正確答案』ABCD
『答案解析』
　　甲公司應支付銀行存款＝含稅公允價值263.25萬元－含稅公允價值210.6萬元＝52.65萬元
　　甲公司支付補價＝不含稅公允價值225萬元－不含稅公允價值180萬元＝45萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司取得的庫存商品入賬價值
　　方法一：換出資產(chǎn)不含稅公允價值180＋支付的不含稅的補價45＋應支付的相關稅費0＝225（萬元）
　　方法二：換出資產(chǎn)含稅公允價值180×1.17＋支付的含稅的補價52.65－可抵扣的增值稅進項稅額225×17%＋應支付的相關稅費0＝225（萬元）
　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（225×17%）38.25
　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（180×17%）　 30.6
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.65
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司取得的商品的入賬價值
　　方法一：換出資產(chǎn)不含稅公允價值225－收到的不含稅的補價45＋應支付的相關稅費0＝180（萬元）
　　方法二：換出資產(chǎn)含稅公允價值225×1.17－收到的含稅的補價52.65－可抵扣的增值稅進項稅額180×17%＋應支付的相關稅費0＝180（萬元）
　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（180×17%）30.6
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.65
　　　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　（225×17%）38.25

　　【例題·計算分析題】2011年9月甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)置換日資料如下：
　　（1）甲換出：固定資產(chǎn)原值600萬元；折舊120萬元；公允價值675萬元；營業(yè)稅33.75萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙換出：長期股權投資賬面價值450萬元；公允價值600萬元；
　　（3）甲公司收到銀行存款，即收到補價75萬元。
　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司與乙公司的非貨幣性交換的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070108]

『正確答案』
　　（1）甲公司：（收到補價75萬元）
　　①甲公司換入長期股權投資的成本＝675－75＝600（萬元）
　　②甲公司換出固定資產(chǎn)的損益＝675－（600－120）－33.75＝161.25（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　480
　　　　累計折舊 　　　120
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 600
　　借：固定資產(chǎn)清理 33.75
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 33.75
　　借：長期股權投資——丙公司　　　600
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　 75
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　513.75
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　161.25
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司：
　　①乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝600＋75＝675（萬元）
　　②甲公司換出長期股權投資的損益＝600－450＝150（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　675
　　　　貸：長期股權投資——丙公司　　　　　450
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 75

　　【例題·計算分析題】2011年11月甲公司與乙公司進行資產(chǎn)置換，假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)交換日資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值5 000萬元（成本3 000萬元，公允價值變動2 000萬元）；累計公允價值變動損益2 000萬元；自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的資本公積為100萬元；公允價值8 000萬元。
　　（2）乙公司換出：固定資產(chǎn)成本6 000萬元，已計提折舊100萬元，公允價值6 500萬元；含稅公允價值7 605萬元。
　　（3）甲公司收到銀行存款395萬元。交換前與交換后的用途不變。
　　要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司與乙公司的非貨幣性交換的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070109]

『正確答案』
　　（1）甲公司：
　　①甲公司收到銀行存款（含稅補價）＝8 000－7 605＝395（萬元）
　　甲公司收到不含稅補價＝8 000－6 500＝1 500（萬元）
　　②換入固定資產(chǎn)的成本＝8 000－1 500＝6 500（萬元）
　?。?SPAN lang=EN-US>8 000－395－6 500×17%＝6 500（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 105（6 500×17%）
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 395
　　　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　借：其他業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　2 900
　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 100
　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　2 000

　　【思考問題】甲公司換出投資性房地產(chǎn)確認的損益？

　　 [答疑編號3266070110]

『正確答案』
　　8 000－5 000＋100＝3 100（萬元）
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司：
　　①換入投資性房地產(chǎn)的成本＝6 500＋1 500＝8 000（萬元）
　　或＝6 500×1.17＋395＝8 000（萬元）
　　②會計分錄
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　8 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 900
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　 　600（6 500－5 900）
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1 105（6 500×17%）
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　395


　　【思考問題】乙公司換出固定資產(chǎn)確認的損益？

　　 [答疑編號3266070111]

『正確答案』營業(yè)外收入＝6 500－5 900＝600（萬元）

　　【例題·多選題】在具有商業(yè)實質且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值應考慮的因素有（?。?。
　　A.換出資產(chǎn)的公允價值
　　B.換出資產(chǎn)計提的減值準備
　　C.為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費
　　D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

　　 [答疑編號3266070112]

『正確答案』AC
『答案解析』不涉及補價，具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換，原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，所以D選項不正確。

　　（二） 涉及多項資產(chǎn)的交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。
　　【例題·計算分析題】2×12年6月30日，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨車、5輛轎車和15輛客車。
　　雙方換入或換出的相關資產(chǎn)資料如下：

　　乙公司收到銀行存款＝976.95－914.65＝62.3（萬元）
　　乙公司收到補價＝835－805＝30（萬元）
　　要求：根據(jù)上述資料，分別計算甲公司與乙公司換入的資產(chǎn)的各項成本以及總成本，并分別編制與它們各自的非貨幣性資產(chǎn)相關的會計處理。（答案中的單位用萬元表示）

　　 [答疑編號3266070113]

　　【正確答案】
　　甲公司：支付補價
　　①計算換入資產(chǎn)總成本＝805＋30＝835（萬元）
　　②計算換入各項資產(chǎn)的成本
　　固定資產(chǎn)——貨車的成本＝835×225/（225＋250＋360）＝225（萬元）
　　固定資產(chǎn)——轎車的成本＝835×250/835＝250（萬元）
　　固定資產(chǎn)——客車的成本＝835×360/835＝360（萬元）
　　③計算換出辦公樓和設備的損益＝[160－（225－45）－160×5%]＋[120－（180－90）]
　　＝－28（營業(yè)外支出）＋30（營業(yè)外收入）＝2（萬元）
　　④會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　 270
　　　　累計折舊　　　 　　 135
　　　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　　　　225
　　　　　　　　　　——機器設備　　　 180
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　8
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　 8
　　借：固定資產(chǎn)——貨車 　　　　　　　　　　　　　　　　225
　　　　　　　　——轎車 　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　　　　——客車　　　　　　　　　　　　　　　 　360
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）141.95?。?SPAN lang=EN-US>835×17%）
　　　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270＋8＝278
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　525
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 （525＋120）×17%＝109.65
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　62.3
　　借：主營業(yè)務成本　 　　　　　　　450
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　450
　　乙公司：收到補價
　　①計算換入資產(chǎn)總成本＝835－30＝805（萬元）
　　②計算換入各項資產(chǎn)的成本
　　固定資產(chǎn)——辦公樓的成本＝805×160/（160＋120＋525）＝160（萬元）
　　固定資產(chǎn)——設備的成本＝805×120/805 ＝120（萬元）
　　原材料的成本 ＝805×525/（160＋120＋525） ＝525（萬元）
　　③計算換出車的損益
　?。?SPAN lang=EN-US> [225－（225－75）]＋[250－（300－135）]＋[360－（450－120）]＝190（萬元）
　　④會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　 　　　　　　　 645
　　　　累計折舊　　?。?SPAN lang=EN-US>75＋135＋120）330
　　　　貸：固定資產(chǎn)——貨車　　 　　　　　　　 225
　　　　　　固定資產(chǎn)——轎車　　　　 　　　　　 300
　　　　　　固定資產(chǎn)——客車　　　　　　　　　　450
　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　固定資產(chǎn)——機器設備　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（525＋120）×17%＝109.65
　　　　銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　62.3
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　645
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　190
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　835×17%＝141.95
　　考點四：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量的。
　　（一）單項資產(chǎn)的交換
　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費
　　注意的問題:
　　1.對換出資產(chǎn)不確認損益。
　　2.應支付的相關稅費處理方法如下：
　　①如果增值稅的不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；
　　②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入損益。
　　【例題·計算題】丙公司和丁公司適用的增值稅率為17%，丙公司與丁公司資產(chǎn)置換, 該交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：
　　（1）丙公司換出：設備原值450萬元，折舊330萬元；賬面價值120萬元；無公允價值。
　　丙公司支付清理費用2萬元
　　（2）丁公司換出：長期股權投資賬面價值90萬元，；無公允價值。
　　丁公司支付相關稅費1萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>3）丁公司支付補價20萬元

　　 [答疑編號3266070201]

『正確答案』
　　丙公司：
　　①換入長期股權投資的成本＝120－20＝100（萬元）
　　②會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 120
　　　　累計折舊 　　330
　　　　貸：固定資產(chǎn)——設備 　　　450
　　借：固定資產(chǎn)清理 　2
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　2
　　借：長期股權投資 100
　　　　銀行存款　　　20
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　120
　　借：營業(yè)外支出 　　2
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　2
　　丁公司：
　　①換入固定資產(chǎn)的成本＝90＋20＝110（萬元）
　　②會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)　　110
　　　　貸：長期股權投資 　　　　　90
　　　　　　銀行存款　　　　　　　 20
　　借：投資收益 　　1
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1

　　【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫與乙公司擁有的專用設備進行交換，資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）甲公司換出：倉庫原值350萬元，折舊235萬元，賬面價值115萬元，營業(yè)稅5.75萬元，無公允價值。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）乙公司換出：專用設備原值205萬元，折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元
　　（3）交換前后的用途一致。雙方商定以賬面價值為基礎，甲公司應收到補價10萬元（不含稅）。

　　 [答疑編號3266070202]

『正確答案』
　　甲公司：
　　①判斷：收到的補價/換出資產(chǎn)的賬面價值＝10/115＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　②甲公司換入專用設備的成本＝115－10＝105（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理　115
　　　　累計折舊　　　235
　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫　　　　 350
　　借：固定資產(chǎn)清理 5.75
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　5.75
　　借：固定資產(chǎn)——專用設備　　　　　　　　　　105
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　17.85
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　120.75
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.1（增值稅17.85－營業(yè)稅5.75）
　　乙公司：
　　①判斷：＝10/（10＋105）＝8.7%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝105＋10＝115（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　105
　　　　累計折舊 　　　　　100
　　　　貸：固定資產(chǎn)——專用設備　　　　　　　 205
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　0.5
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 0.5
　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 　　　　　115
　　　　營業(yè)外支出 　0.5＋17.85＝18.35
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　 105.5
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17.85
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　10

　?。ǘ┥婕岸囗椯Y產(chǎn)的交換
　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。
　　【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，
　　甲公司換出：
　　（1）專用設備：原值1 200萬元，已提折舊750萬元，賬面價值450萬元；銷項稅76.5萬元
　　（2）專利技術：原值450萬元，已提攤銷270萬元，賬面價值180萬元；營業(yè)稅9萬元
　　賬面價值合計：630萬元
　　乙公司換出：
　　（1）在建工程：賬面價值525萬元；營業(yè)稅26.25萬元
　?。?SPAN lang=EN-US>2）長期股權投資：賬面價值150萬元
　　賬面價值合計：675萬元

　　 [答疑編號3266070203]

『正確答案』
　　甲公司
　　①換入資產(chǎn)的總成本＝630（萬元）
　　②確定換入資產(chǎn)的成本
　　在建工程＝630×525/（525＋150）＝490（萬元）
　　長期股權投資＝630×150/（525＋150）＝140（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　450
　　　　累計折舊 　　　　　　750
　　　　貸：固定資產(chǎn)——專用設備　　　　　　　1 200
　　借：在建工程 　　　　　　490
　　　　長期股權投資 　　　　140
　　　　營業(yè)外支出 　　　　 76.5
　　　　累計攤銷 　　　　　　270
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　450
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　76.5
　　　　　　無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　450
　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　9
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　 9
　　乙公司
　　①換入資產(chǎn)的總成本＝675（萬元）
　　②確定換入資產(chǎn)的成本
　　專用設備＝675×450/（450＋180）＝482.14（萬元）
　　專利技術＝675×180/（450＋180）＝192.86（萬元）
　　③會計分錄
　　借：固定資產(chǎn)——專用設備 　　　　　　　　　　　　482.14
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　76.5
　　　　無形資產(chǎn)——專利技術 　　　　　　　　　　　　192.86
　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　　　　　　長期股權投資 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　26.25
　　　　　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　 76.5－26.25＝50.25

　　【例題·單選題】（2011年考題）2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（?。┤f元。
　　A.280　　B.300　　C.350　　D.375

　　 [答疑編號3266070204]

『正確答案』D
『答案解析』因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是350＋150＝500（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/（100＋300）＝375（萬元）。